Проблемный треугольник. Командировка на «гражданке»

322
Часть персонала работает в организации по договорам подряда. Но для выполнения своих обязанностей этим сотрудникам приходится достаточно часто выезжать в другие города. Как оформить такие поездки? Как оплачивать дорогу и проживание «гражданских» сотрудников? Надо ли с таких выплат удерживать НДФЛ и начислять ЕСН?

УЧЕТ

При направлении работника в другой город ему традиционно оплачивается проезд, проживание, а также выплачиваются суточные. Такие выплаты можно предусмотреть и для тех, кто работает по гражданско-правовому договору.

Пример.

Организация заключила гражданско-правовой договор с А.В. Ивановым. За выполненную работу по договору предусмотрено вознаграждение 20000 руб. Предположим, 13 июня 2005 года А.В. Иванов отправился за материалами, необходимыми для работы, в другой город. В договоре с ним также предусмотрено возмещение расходов на проезд, проживание и суточные в момент предоставления им подтверждающих документов. Из поездки А.В. Иванов вернулся 20 июня. В этот же день он сдал в бухгалтерию документы и получил деньги. Его расходы составили 6000 руб. Работу А.В. Иванов закончил 25 июля 2005 года.

В учете бухгалтер сделал такие записи.

20 июня 2005 года:
Дебет 76 Кредит 50
6000 руб.

- возмещены Иванову расходы, связанные с поездкой;
Дебет 20 Кредит 76
6000 руб.

- учтены расходы на поездку.

Может случиться так, что организация не примет результаты работы и откажется платить подрядчику. Тогда получается, что расходы на его поездку нельзя считать обоснованными. В этом случае бухгалтеру придется сделать исправительные записи в учете. Если никаких сложностей не возникло, то 25 июля 2005 года проводки будут такими:
Дебет 20 Кредит 76
20000 руб.

- учтена в расходах сумма вознаграждения;
Дебет 20 Кредит 69
4560 руб.

(20000 руб. х 22,8%)
- начислен ЕСН с суммы вознаграждения;
Дебет 76 Кредит 68
2600 руб.

(20000 руб. х 13%)
- начислен НДФЛ на сумму вознаграждения;
Дебет 76 Кредит 50
17400 руб.

(20000 - 2600)
- выплачено вознаграждение.

Обратите внимание: выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России (п. 3 ст. 238 НК РФ). Поэтому ставка налога будет 22,8 процента.

НАЛОГИ

Разберемся с налогообложением «гражданско-командировочных» выплат. Объектом обложения по ЕСН для организаций являются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на оказание услуг и выполнение работ (п. 1 ст. 236 НК РФ). В данном случае с работником заключен именно такой договор. Но выплаты в связи с поездкой в другой город не носят характера вознаграждения. Они лишь компенсируют сотруднику его расходы, связанные с выполнением поручения по гражданско-правовому договору. Даже в Гражданском кодексе такие выплаты отделены от вознаграждения (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

Таким образом, если и в договоре, и в учете такие выплаты проходят не как вознаграждение за работу, а как компенсация, то объекта обложения единым социальным налогом не возникает.

Схожим образом обстоит ситуация с НДФЛ. Объектом обложения по нему является доход, полученный физическим лицом (ст. 209 НК РФ). А под доходом статья 41 Налогового кодекса понимает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме. То есть, получая доход, налогоплательщик должен что-то приобрести, получить какой-то прирост, выгоду и т. п.

В случае же с командировочными выплатами налогоплательщик лишь возмещает собственные затраты. Ничего дополнительного он не получает. Значит, удерживать НДФЛ при выплате работнику таких сумм не надо.

ПРАВО

В заключение же несколько слов об оформлении «гражданско-правовых» поездок. Здесь надо заметить, что командировкой в полном смысле этого слова такую поездку назвать нельзя. Ведь командировка - это термин из Трудового кодекса. А этот кодекс распространяется на отношения между работодателем и работником. То есть любые правила ТК РФ действуют только при наличии между сторонами трудового договора (ст. 11 ТК РФ). В нашем же случае трудового договора нет. Поэтому не может быть ни командировки, ни тех гарантий, которые предусматривает ТК РФ.

В то же время это не означает, что «гражданских» сотрудников нельзя направлять на работу в другие города. Напротив, если такие поездки предусмотрены в договоре или явно необходимы для выполнения работы, то они вполне допустимы. Равно как допустимы и компенсационные выплаты. Тем более что для договора подряда они прямо предусмотрены в ГК РФ (ст. 709). И единственное условие здесь - четко прописать такие выплаты в договоре, указав их размер и случаи, в которых они начисляются. Это, кстати, поможет обосновать, почему на такие выплаты не начислен ЕСН и не удержан НДФЛ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль