Белорусскому НДС есть место в расходах

1150

Так же как и в России, в Белоруссии реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС (статья 2 Закона Республики Беларусь от 19.12.91 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость»). Следовательно, покупая товары, работы или услуги на территории Союзного государства, российская организация помимо цены перечисляет поставщику и сумму налога. Отсюда возникает такой вопрос: может ли российский покупатель поставить к вычету НДС, уплаченный в Белоруссии?

К вычету не предъявишь, в расходы не поставишь

Налоговики считают, что перечисленный белорусскому партнеру НДС российская организация к вычету поставить не может (например, письмо УМНС России по г. Москве от 18.06.03 № 24-11/31581). С такой позицией трудно поспорить.

Дело в том, что местом реализации в этом случае будет территория иностранного государства. Следовательно, российская организация не является налоговым агентом по НДС. Поэтому пункт 2 статьи 161 НК РФ не работает.

Ведь налоговым агентом организация признается при получении товаров (работ, услуг) на территории нашей страны. И только при выполнении этого условия она должна удержать НДС из доходов, выплачиваемых иностранному контрагенту, и перечислить в бюджет.

А перечисленную сумму налога можно принять к вычету. Конечно же, если российская компания является плательщиком НДС, товары (работы, услуги) будут использованы в облагаемых налогом операциях и налог, удержанный с доходов белорусского контрагента, фактически перечислен в бюджет (п. 2, 3 ст. 171 НК РФ).

Но в рассматриваемой ситуации не все условия соблюдены. Более того, перечисленный в цене услуги налог установлен законодательством другого государства. Соответственно российский покупатель платит его в бюджет Республики Беларусь. А по пункту 2 статьи 171 НК РФ к вычету можно предъявить только сумму НДС, уплаченную на территории нашей страны.

Да и форма счета-фактуры, выставленного белорусским контрагентом, будет отличаться от нашего документа. А если счет-фактура не содержит всех обязательных реквизитов, преддусмотренных пунктом 5 статьи 169 НК РФ, то о получении вычета не может быть и речи (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Но все-таки мы его спишем

Итак, предъявить «белорусский» НДС к вычету нельзя. Теперь разберемся, можно ли учесть его в составе расходов при расчете налога на прибыль. Для учета налогов и сборов в составе расходов в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ есть специальная норма.

Цитируем закон

«...К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: 1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке <...>...»
Подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ

Как видим, в расходы можно включить только налоги, установленные исключительно российским налоговым законодательством. Поэтому НДС, уплаченный на территории Республики Беларусь, по этому основанию учесть нельзя.

В такой ситуации как нельзя кстати оказалось письмо Минфина России от 12.05.05 № 03-03-01-04/1/250. Специалисты финансового ведомства по поводу списания «белорусского» НДС рассуждают так. Сумма налога увеличивает расходы, связанные с производством и реализацией. Причем в качестве обоснования здесь нужно использовать не подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а подпункт 49 пункта 1 этой же статьи.

Цитируем закон

«...К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: 49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией...»
Подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ

Но для этого, по мнению финансистов, нужно выполнить определенные условия. Прежде всего купленные товары должны впоследствии использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. То есть должны быть экономически обоснованы. Это условие статьи 252 НК РФ. Не забыли чиновники и про документальное подтверждение расходов. Другими словами - белорусский налог на добавленную стоимость должен быть выделен в первичных документах.

Как видим, главное финансовое ведомство страны допускает ситуацию, когда в состав расходов можно включить налоги, уплаченные на территории иностранного государства. И это несмотря на то, что в статье 264 НК РФ есть прямое указание о том, что в состав расходов можно включить налоги, установленные только российским законодательством о налогах и сборах.

Но, на наш взгляд, белорусский НДС нужно отнести на расходы совершенно по другому основанию. Его можно учесть как часть стоимости приобретенных работ или услуг. А именно: сформированную белорусским продавцом стоимость увеличить на сумму НДС. И списывать налог нужно не отдельно, а в составе стоимости выполненных работ или оказанных услуг.

К примеру, белорусская компания перевезла товар российской организации на территории Республики Беларусь. Российская фирма оплатила услуги с учетом НДС. В этом случае стоимость транспортных услуг, оказанных белорусской организацией, увеличивается на НДС. Ведь российская организация предъявить его к вычету не может. Следовательно, она спишет стоимость этих услуг в состав материальных расходов как услуги, оказанные сторонними организациями (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль