Отсутствие пенсии от налога не спасет

295

Наличие в штате организации работника-иностранца всегда вызывает вопросы при начислении ЕСН. Дело в том, что ранее (до 2003 года) выплаты лицам, не имеющим права на получение российской пенсии, не облагались ЕСН. Теперь же такое освобождение не действует. В результате в Минфин постоянно поступают письма относительно тех или иных категорий иностранных подданных. На этот раз главное финансовое ведомство страны разъясняло ситуацию с работником, который получил право временного пребывания на территории нашей страны.

Повод для сомнений

Вот какую проблему при начислении ЕСН увидел налогоплательщик, который обратился в Минфин. Не все из подданных чужих государств имеют право на пенсию в России за то время, пока они здесь трудятся. Выплата базовой части трудовой пенсии финансируется за счет единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет (п. 3 ст. 9 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ).

Таким образом, ЕСН, поступающий в бюджет, также служит источником выплаты пенсии. В связи с этим работодатель попросил разъяснить: надо ли платить налог, если права на пенсию у иностранца, временно пребывающего на территории России, нет?

В качестве аргумента в пользу того, что платить не надо, организация привела следующее. Страховая и накопительная часть трудовой пенсии платятся за счет средств бюджета Пенсионного фонда. При этом деньги в бюджет ПФР попадают за счет страховых взносов.

Если иностранный подданный живет в России как временно пребывающий, то его работодатель освобожден от взносов в Пенсионный фонд. Это следует из статьи 7 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Следовательно, налогоплательщик не может включить эти взносы в вычет по ЕСН, который предусмотрен пунктом 2 статьи 243 НК РФ. Получается, что если платить ЕСН, то его нельзя уменьшить на вычеты. Налицо неравенство налогообложения в зависимости от гражданства.

Есть объект

Вот что ответил Минфин на этот запрос в письме от 03.06.05 № 03-05-02-04/116: налог надо платить. И вот почему. Говорить о том, что плательщик обязан платить тот или иной налог, можно лишь тогда, когда возник объект налогообложения*.

Объект для ЕСН - это выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), и авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Под физическими лицами НК РФ понимает как граждан России, так и иностранных граждан и лиц без гражданства (ст. 11 НК РФ). Исходя из этих двух положений, выплата зарплаты работнику-иностранцу означает возникновение у организации объекта обложения единым социальным налогом.

Появление же объекта влечет за собой обязанность определять налоговую базу, рассчитывать налог и перечислять его в бюджет. Льгота по уплате ЕСН с вознаграждений иностранцам, у которых нет права на государственное пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств фондов (п. 2 ст. 239 НК РФ), отменена**. То есть теперь такие выплаты облагаются в общем порядке.

В сторону пенсии не глядим

Разбил Минфин и аргументы о том, что отсутствие права сотрудника на пенсию, а значит и вычета по ЕСН, дает возможность вовсе не начислять налог. Налогоплательщиком, как совершенно верно указывают специалисты Минфина, является организация, а не ее работник (ст. 235 НК РФ). Кодекс не устанавливает зависимости между обязанностью заплатить ЕСН и наличием права на пенсию у физического лица.

Кроме того, страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии не являются налогами. Это индивидуально возмездные платежи. Ведь они вернутся к работнику в виде пенсии. А вот о ЕСН этого не скажешь. Это налог, а значит, обязательный платеж, который передается государству на началах безвозвратности и индивидуальной безвозмездности (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Иначе говоря, не обязательно, что ЕСН, начисленный именно на зарплату конкретного сотрудника, повлияет на пенсию этого же работника (то есть возвратится к нему). Однако признание того, что на зарплату сотрудника без права на пенсию не надо начислять не только страховые взносы, но и ЕСН, означает уравнивание страховых взносов и части налога, зачисляемой в федеральный бюджет. А это, как мы видим, не так. Кстати, высказывался на этот счет и КС РФ (постановление от 24.02.98 № 7-П). Окружная арбитражная практика также в поддержку этой точки зрения (например, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.02.04 по делу № А56-23741/03, Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 04.03.05 по делу № А06-1999У/4-13/04, Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28.12.04 по делу № Ф09-5598/04-АК).

* Подробнее об этом читайте в статье «Налог считаем по шагам» на стр. 15 этого номера «УНП».

** Эта норма утратила силу на основании статьи 8 Федерального закона о т 31.12.01 № 198-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль