Неотделимым улучшениям быть. Но с оговорками

358

О том, что с нового года капитальные вложения в арендованное имущество будут учитываться при расчете налога на прибыль, «УНП» уже писала*. Теперь же разберем детально, как нужно учитывать капвложения в арендованное имущество, не возмещаемые арендодателем, сейчас и после вступления в силу поправок в главу 25 НК РФ. Напомним, что на сегодня в Налоговом кодексе ничего не сказано о том, как учитывать такие расходы. Это и ставит бухгалтера в тупик.

Пример 1.

С февраля 2005 года организация арендует здание. В договоре аренды его стоимость стороны оценили в 2000000 руб. Срок действия договора - 3 года. Руководитель принял решение соорудить дополнительный вход в здание. Для работ привлечена подрядная организация. На проведение работ получено согласие арендодателя, однако стоимость работ арендодатель не возмещает. Такое условие есть в договоре аренды. Работы завершены 20 июля 2005 года. Их стоимость составила 354000 руб., в том числе НДС - 54000 руб. В этом же месяце объект введен в эксплуатацию.

В бухучете капитальные вложения в арендованное имущество учитываются в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Амортизация по ним начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и до окончания срока действия договора аренды (п. 20, 21 ПБУ 6/01).

В учете бухгалтер отразил операции следующими записями.

Февраль 2005 года:
Дебет 001
2000000 руб.

- учтено за балансом арендованное здание.

Июль 2005 года:
Дебет 08 Кредит 60
300000 руб.

- учтены расходы на улучшения;
Дебет 19 Кредит 60
54000 руб.

- учтен НДС на стоимость работ;
Дебет 60 Кредит 51
354000 руб.

- оплачена подрядчику стоимость работ;
Дебет 01 Кредит 08
300000 руб.

- учтены неотделимые улучшения в составе основных средств.

Август 2005 года:
Дебет 68 Кредит 19
54000 руб.

- принят к вычету НДС;
Дебет 20 Кредит 02
10000 руб.

(300000 руб. : 30 мес.)
- начислена амортизация.

Теперь о налоговом учете. Чиновники считают, что здесь нужно исходить из условий договора аренды. Когда в договоре сказано, что арендодатель не возмещает расходы по улучшениям, для налога на прибыль они не учитываются (например, письмо УМНС России по г. Москве от 25.02.04 № 26-12/12944). Путь, предложенный налоговиками, приведет к возникновению разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Из-за того, что в налоговом учете расходы признать нельзя, появляется постоянное налоговое обязательство. В учете оно будет появляться ежемесячно в момент начисления амортизации по капвложениям:
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68
2400 руб.

(10000 руб. х 24%)
- отражено ПНО.

Однако есть и другая точка зрения**. Если расходы на неотделимые улучшения документально подтверждены и обоснованы, их можно учесть по статье 264 НК РФ. Только не сразу, а в течение срока действия договора аренды (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если организация решит учесть затраты на неотделимые улучшения, в расходы она ежемесячно будет списывать 10000 руб. (300000 руб. : 30 мес.). Здесь разницы не будет, поскольку ежемесячные расходы равны начисленной амортизации в бухучете.

Со следующего года все будет по-другому. Если арендатор с согласия арендодателя улучшил арендованное имущество, но возмещения не получил, то капвложения можно амортизировать. Арендатор может начислять амортизацию с 1-го числа следующего месяца после начала эксплуатации улучшенного имущества. Продолжительность начисления амортизации ограничивается сроком действия договора аренды. А для определения суммы амортизации нужно брать срок полезного использования для арендованных объектов по Классификации основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Применим это к нашему примеру.

Пример 2.

Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что те же события происходят в 2006 году. Добавим, что срок полезного использования здания составляет 31 год (372 месяца).

Бухгалтерский учет капвложений не изменится. А в налоговом учете ежемесячная сумма амортизации составит 806,45 руб. (300000 руб. : 372 мес.). Отсюда за оставшийся срок действия договора аренды будет списано расходов на капвложения всего лишь на сумму 24 193,5 руб. (806,45 руб. х 30 мес.). Остальная сумма расходов (275806,5 руб.) для налога на прибыль не учитывается. Ведь с будущего года правила признания таких расходов установлены. Поэтому списать их по статье 264 НК РФ не получится. Правильность такого расчета корреспонденту «УНП» подтвердили в управлении налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией составит 9193,55 руб. (10000 - 806,45). Поэтому в следующем году, так же как и сейчас, ежемесячно будет возникать постоянное налоговое обязательство в сумме 2206,45 руб. (9193,55 руб. х 24%).

*Подробнее об этом читайте «УНП» № 22, 2005, стр. 9 «Новый взгляд на основные средства».

**См. «УНП» № 21, 2005, стр. 11 «Улучшения наоборот».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль