Своя специфика: НИОКР. Старые проблемы и новые перспективы

396

Срок применяйте правильно

Никто не дает гарантию того, что внедренные научно-исследовательские разработки приживутся. Может случиться так, что продукция, для которой проводились такие работы, через какое-то время будет снята с производства (например, из-за неконкурентоспособности). Причем до истечения трехгодичного срока списания расходов на НИОКР, который установлен пунктом 2 статьи 262 НК РФ. Напомним, что этот срок начинает отсчитываться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения научных исследований. Как быть с оставшимися затратами, которые организация не успела учесть в налоговом учете по налогу на прибыль?

По мнению Минфина России (письмо от 11.05.05 № 03-03-01-04/2/245), если продукция преждевременно снята с производства, продолжать списывать расходы на НИОКР организация не имеет права. Отталкиваясь от пункта 2 статьи 262 НК РФ, специалисты Минфина считают, что трехлетний срок также распространяется на период, в течение которого организация должна выпускать усовершенствованную продукцию. Поэтому с момента прекращения производства этой продукции несписанные расходы на НИОКР налог на прибыль не уменьшают. Получается парадоксальная ситуация. Например, организация два с половиной года выпускала новую продукцию и учитывала расходы на НИОКР. А после того, как выпуск продукции прекращен, последние полгода оставшуюся часть расходов ей отнести в уменьшение прибыли нельзя.

Мы не согласны с такой позицией чиновников. Исходя из существующей на сегодняшний день редакции пункта 2 статьи 262 НК РФ, напрашивается совершенно другой вывод.

Цитируем закон

«Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки <...> равномерно включаются <...> в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований)».

Пункт 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ

Как видим, пункт 2 статьи 262 НК РФ совершенно четко говорит, к чему нужно применять трехгодичный срок. Он относится именно к списанию расходов на НИОКР. Но никак не к периоду использования исследований в деятельности организации. Для налога на прибыль важен лишь факт завершения и использования разработок, а не длительность выпуска новой продукции. Поэтому расходы на НИОКР независимо от времени применения новых разработок в производстве организация может учесть при расчете налога на прибыль в течение трех лет.

Таким образом, у организаций, досрочно снявших усовершенствованную продукцию с производства, есть все основания для списания оставшихся научно-исследовательских расходов.

Теперь остается выяснить, как нужно списывать эти расходы: единовременно или в течение оставшегося периода до достижения трехлетнего срока? По нашему мнению, списать оставшиеся расходы на НИОКР сразу организация не может. Ведь, как мы уже сказали, трехлетний срок относится как раз к порядку учета таких расходов.

Светлое будущее

Трехгодичный срок списания расходов организация должна соблюдать только до окончания этого года. Дело в том, что в пункт 2 статьи 262 НК РФ Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ внес значительные изменения. Все они в пользу налогоплательщиков и начинают действовать с 1 января 2006 года.

Итак, первое изменение. Уменьшен срок, в течение которого расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки списываются в состав прочих расходов. Со следующего года такие расходы можно будет списать за два года. Начало течения срока осталось без изменений.

Вторая поправка касается безрезультатных научно-исследовательских работ. На сегодняшний день расходы на НИОКР, которые не принесли плодов, можно списать только в размере 70 процентов от фактически произведенных расходов. Причем это положение распространяется только на создание новых или усовершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья и материалов. Оставшиеся 30 процентов организация списывает за счет собственных средств.

С нового года можно списать все 100 процентов расходов на НИОКР, не принесшие результатов. Но срок списания безрезультатных расходов остался прежним - три года. Началом списания таких расходов будет 1-е число месяца, следующего за месяцем, когда исследования закончены.

***

Безусловно, изменения в порядке учета расходов на НИОКР должны положительно сказаться не только на деятельности отдельных организаций, но и в целом на экономической ситуации в стране. Ведь за счет того, что сокращен срок списания расходов, у компаний появится заинтересованность в усовершенствовании технологических и производственных процессов. Кроме того, собственной прибылью из-за несостоявшихся разработок жертвовать не придется.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль