В суммовых разницах по займам поставлена точка

401

При заключении договора займа в условных единицах* заемщик должен быть готов к тому, что ему придется возвращать долг в большем или меньшем размере. Это произойдет из-за изменения курса у. е. Соответственно возникнут суммовые разницы. Причем не только на сумму займа, но и по начисленным процентам.

Сейчас в кодексе не установлено, как учесть такие разницы. Но Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ, внесший поправки в главу 25 НК РФ, с 1 января 2006 года устранил эту неясность. Рассмотрим на сквозном примере, как учитываются суммовые разницы по договорам займа в условных единицах сейчас и как нужно будет это делать с нового года.

Как есть

Пример 1.

Организация 3 мая 2005 года заключила договор займа на 1000 у. е. под 10 процентов годовых. Условная единица приравнивается к доллару США. В этот же день заем был получен в рублевом эквиваленте. Возврат займа и погашение процентов по нему - 30 июня 2005 года. Предположим, курс доллара США на 03.05.05 - 28,5 руб., на 31.05.05 - 29,0 руб., на 30.06.05 - 29,5 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент выдачи займа и до окончания срока действия договора не менялась и составляет 13 процентов.

3 мая 2005 года бухгалтер сделает проводку:
Дебет 51 Кредит 66
28500 руб.

(1000 USD x 28,5 руб/USD)
- получен заем.
31 мая 2005 года:
Дебет 91-2 Кредит 66
230,41 руб.

(1000 USD x 29,0 руб/USD x 10% : 365 дн. x 29 дн.)
- начислены проценты за май.
30 июня 2005 года:
Дебет 91-2 Кредит 66
242,47 руб.

(1000 USD x 29,5 руб/USD x 10% : 365 дн. x 30 дн.)
- начислены проценты за июнь;
Дебет 66 Кредит 51
29500 руб.

(1000 USD x 29,5 руб/USD)
- возвращен заем;
Дебет 66 Кредит 51
476,85 руб.

(1000 USD x 29,5 руб/USD x 10% : 365 дн. x 59 дн.)
- перечислены проценты.

Отрицательная суммовая разница по займу составит 1000 руб. (29500 - 28500), по процентам - 3,97 руб. (476,85 - 242,47 - 230,41). Обе разницы включаются в состав расходов (п. 19, 20 ПБУ 15/01):
Дебет 91-2 Кредит 66
1000 руб.

- отражена суммовая разница по займу;
Дебет 91-2 Кредит 66
3,97 руб.

- отражена суммовая разница по процентам.

На сегодняшний день налоговый учет суммовых разниц вызывает массу споров. В частности, Минфин России предлагает учитывать возникающую по договору займа у заемщика отрицательную разницу по статье 269 НК РФ. То есть фактически в составе процентов за пользование заемными средствами. Суммовую же разницу по процентам нужно учитывать в составе внереализационных доходов или расходов (письмо от 25.11.04 № 03-03-01-04/1/147).

В налоговом учете нужно рассчитать предельную величину процентов, которую можно включить в расходы. В нашем примере она составит 14,3% (13% x 1,1). Сумма предельной величины процентов будет равна 681,89 руб. (1000 USD x 29,5 руб/USD x 14,3% : 365 дн. x 59 дн.). Следовательно, в расходах можно учесть отрицательную разницу и проценты по договору в размере 681,89 руб. Кроме этого на расходы спишется и суммовая разница по процентам - 3,97 руб.

Однако существует и другая точка зрения. Отрицательную разницу по договору займа можно отнести на расходы в полной сумме. Это позволяет сделать статья 265 НК РФ, так как перечень расходов по ней открыт**.

Как будет

С 1 января 2006 года все будет иначе. Кроме процентов в расходы можно будет включить суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных единицах. Обратите внимание: учесть можно будет только рассчитанную предельную величину. Она равняется ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,1, если заем выдан в рублях, и 15 процентов по обязательствам в иностранной валюте. При этом, если в течение срока действия договора займа или кредита процентная ставка не меняется, берется ставка рефинансирования на дату привлечения денег. Если это условие не выполняется, действует ставка рефинансирования на дату признания расходов в виде процентов.

Пример 2.

Сохраним все условия нашего примера. Только предположим, что заем выдан не в 2005-м, а в 2006 году.

В бухгалтерском учете операции по отражению займа и процентов останутся такими же, как и в примере 1. Как и в предыдущем примере, предельная величина процентов будет равна 681,89 руб., сумма процентов по договору - 476,85 руб., суммовая разница по займу - 1000 руб., по процентам - 3,97 руб. В составе расходов заемщик сможет учесть лишь 681,89 руб. А остальная сумма 794,96 руб. (472,88 + 1000 + 3,97 - 681,89) налоговую базу по прибыли не уменьшает.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль