Не такой уж он и косвенный

371

Давно известна точка зрения налоговиков о том, что возвращать переплаченный НДС можно только если налогоплательщик в свою очередь вернул эти деньги покупателям товаров (работ или услуг). Этот подход основан на мнении Конституционного суда. Но, похоже, что теперь это мнение поменялось. Об этом свидетельствует определение от 12.05.05 № 167-О.

Творческий подход

В Конституционный суд обратилась организация с просьбой проверить пункт 5 статьи 167 НК РФ. В этом пункте говорится, что датой оплаты товаров для налогоплательщиков, имеющих непогашенную дебиторскую задолженность, будет день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Налогоплательщик должен выбрать ту дату, которая наступила раньше.

Заявитель посчитал, что такая квазиоплата противоречит сущности НДС как косвенного налога. Ведь сам Конституционный суд указывал, что косвенные налоги (НДС и акцизы) с экономической точки зрения представляют собой отдельную группу обязательных платежей. Это происходит из-за того, что продавец включает сумму такого налога в цену товара (работы, услуги). В связи с этим КС РФ указал, что косвенный налог платится за счет средств покупателя (определение от 02.10.03 № 317-О). То есть юридическим плательщиком налога является продавец, а фактическим - покупатель.

Это означало, что косвенные налоги платятся не из собственных средств налогоплательщика. Именно на этом основывалась точка зрения, что вернуть косвенный налог юридическому плательщику нельзя. Ведь это собственность не его, а покупателя.

Но если придерживаться такого подхода, то получится, что если оплаты за товар не поступало, то и НДС платить не надо.

Нужно равенство

Но Конституционный суд не поддержал заявителя. Аргументы у судей оказались следующие. Законодатель установил все элементы обложения каждого из федеральных налогов. Главным из этих элементов является объект налогообложения. Именно от его наличия зависит возникновение обязанности по уплате налога (п.1 ст. 38 НК РФ).

Объект налогообложения для НДС - реализация товара (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база - стоимость реализуемых товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Из этого Конституционный суд сделал вывод, что если есть факт реализации, то реальное поступление денег от покупателя значения уже не имеет. Ведь объект налогообложения возник. Налоговую базу (стоимость товара) также можно определить. Она указана в договорах. Значит, налог платить надо.

Иной подход нарушает равенство между налогоплательщиками. Ведь у части из них учетная политика по отгрузке. И они перечислят налог в бюджет еще до поступления денег от покупателей.

А мы передумали

Получается, что, вынося комментируемое определение, КС РФ как бы "забыл" свою прежнюю позицию. И ведь формально он абсолютно прав. В НК РФ нет разделения налогов на косвенные и прямые, нет понятий юридического и фактического плательщика налога. Кодекс оперирует только термином "налогоплательщик". Им признается лицо, на которое возложена обязанность платить данный вид обязательного платежа. В нашем случае это лицо, у которого была реализация. Значит, налог при возникновении объекта обложения в любом случае должен платить налогоплательщик.

В утешение КС РФ указал организации на наличие компенсационного механизма оплаты НДС без реального поступления средств. Заключается он в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков от списания сомнительных долгов, включая начисленную сумму НДС (п. 3, 4 ст. 266 НК РФ). То есть фактически КС РФ подтвердил, что долги в этот резерв попадают с учетом НДС.

Мы же приведем еще один положительный момент. Конституционный суд прямо указал на то, что НДС, как и другие налоги, в принципе надо платить за счет собственных средств налогоплательщика (п. 1 ст. 8 НК РФ). А это значит, что при переплате налогоплательщик имеет право на возврат НДС. Ведь перечислил-то он свои деньги.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 42.11%
  • Да 31.58%
  • Нет 26.32%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль