О вычетах по основным средствам

336
"...С этого года поставляем продукцию на экспорт. Экспортный товар производим на той же линии, на которой выпускается продукция для внутреннего рынка. Налоговая считает, что в таком случае я не имела права ставить к вычету НДС по производственной линии. По мнению инспекции, ту часть налога, которая приходится на экспортную продукцию, можно поставить к вычету лишь после подачи нулевой декларации и всего пакета документов по экспортной поставке. В результате нам насчитали недоимку и пени. Но ведь в Налоговом кодексе ни слова не говорится про такую "отсрочку" вычета..."З.П. Рогова, г. Нижний Новгород.

"...С этого года поставляем продукцию на экспорт. Экспортный товар производим на той же линии, на которой выпускается продукция для внутреннего рынка. Налоговая считает, что в таком случае я не имела права ставить к вычету НДС по производственной линии. По мнению инспекции, ту часть налога, которая приходится на экспортную продукцию, можно поставить к вычету лишь после подачи нулевой декларации и всего пакета документов по экспортной поставке. В результате нам насчитали недоимку и пени. Но ведь в Налоговом кодексе ни слова не говорится про такую "отсрочку" вычета..."
З.П. Рогова, г. Нижний Новгород

Сразу скажем, что налоговый инспектор не одинок в подобных требованиях. В точности такой же позиции придерживаются специалисты Минфина России (письмо от 20.05.05 № 03-04-08/125, опубликовано в приложении "Официальные документы" № 23, 2005). В письме говорится, что плательщики НДС, которые производят продукцию и на экспорт, и для "внутрироссийского" потребления, не могут сразу поставить к вычету НДС по основным средствам, которые участвуют в производстве обеих категорий товаров. Вычет надо разделить. Та часть НДС, которая приходится на производство неэкспортируемой продукции, уменьшает налог сразу. А остальное можно вычесть только после подтверждения экспорта.

***

Поддержали такой подход и представители управления косвенных налогов ФНС России:

- Часть НДС, которая была в стоимости оборудования, относится к входному налогу по экспорту, и с этим не поспоришь. Ведь оборудование участвовало в производстве экспортной продукции. Поэтому налог надо выделить.

Если экспорт произошел сразу после введения оборудования в эксплуатацию, то к вычету без нулевой декларации можно поставить только ту сумму НДС, которая пропорциональна объему внутренних товаров. Остальная часть налога возместится постепенно, по мере поставок за границу.

Если же экспорт произошел уже после принятия к вычету входящего налога по оборудованию, то "экспортную" сумму надо восстановить и заплатить в бюджет.

***

А вот Александр Погребс, вице-президент РОО "Общество защиты прав добросовестных налогоплательщиков", отмечает, что разъяснения фискалов противоречат НК РФ:

- Фактически Минфин и налоговики подталкивают организацию к ведению раздельного учета для разных ставок НДС. Хотя НК РФ этого не требует. И соответственно не устанавливает методик этого учета.

Налоговые органы часто рекомендуют в этом случае использовать алгоритм, предусмотренный для разделения облагаемых и не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 170 НК РФ). Но у плательщика нет обязанности применять именно эту статью к случаю выделения входного экспортного НДС. Поэтому, если организация и решит придерживаться позиции Минфина, она вправе сама определить порядок подсчета НДС, приходящегося на экспортную составляющую в стоимости оборудования.

***

Не поддержал выводы Минфина и Олег Пеньков, ведущий эксперт департамента налогов и права АКГ "Интерэкспертиза":

- Минфин по существу предлагает восстановить НДС, абсолютно законно предъявленный ранее к вычету. Но рассматриваемая нами ситуация не подпадает под случаи восстановления, прописанные в главе 21 НК РФ.

Из письма Минфина явно следует, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций, облагаемых НДС по различным ставкам. Но в Налоговом кодексе нет ни момента, когда должно производиться такое распределение, ни порядка, в котором оно должно происходить. Значит, организация может либо не вести такой учет вовсе, либо установить порядок его ведения самостоятельно (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 24.02.04 по делу № А33-7549/03-С3-Ф02-397/ 04-С1, Северо-Западного округа от 29.04.03 по делу № А26-4824/02-28). А если организация вправе сама определять пропорцию для экспортного вычета, то она может и исключить из нее основные средства.

Комментарий редакции

На наш взгляд, если речь идет об основных средствах, которые уже эксплуатируются в организации, НДС можно не восстанавливать. Ведь такой случай не предусмотрен пунктом 3 статьи 170 НК РФ, где приведен исчерпывающий перечень оснований для восстановления налога. Причем отсутствие нашей ситуации в перечне не случайно. Статья 170 НК РФ требует восстанавливать те суммы налога, которые налогоплательщик не имел права вычесть изначально. А в нашем случае у плательщика такое право было, поскольку статья 171 НК РФ говорит, что к вычету ставится налог, заплаченный за товары, которые приобретались для операций, облагаемых НДС. А экспортные операции облагаются НДС.

Не будет в данном случае применяться и особый порядок вычета, предусмотренный для экспорта. Дело в том, что он действует в отношении тех товаров, которые были куплены специально для экспортных поставок (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.09.04 по делу № А74-804/04-К2-Ф02-3700/04-С1). Если же в момент приобретения оборудования такой цели не было, то вычет можно применить сразу.

А вот при вводе в эксплуатацию нового оборудования на указанное выше письмо Минфина все же придется обратить внимание. Правда, при выполнении определенных условий. Например, должно быть очевидно, что оборудование будет применяться в том числе и в экспортном производстве. Тогда в экспортное возмещение входной налог попадет в пропорции, которая приходится на долю производства для заграницы. Причем эта доля должна быть известна уже к моменту покупки оборудования. В противном случае НДС можно ставить к вычету сразу и в полном размере.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль