Лизинг: одной проблемой стало меньше

440
После внесения поправок в главу 25 НК РФ лизинговые компании получили возможность списывать в налоговом учете расходы на приобретение имущества, которое учитывается на балансе лизингополучателя. Правда, изменения вступают в силу только с начала будущего года. Но после этого можно будет не только оптимизировать уплату налога на прибыль, но и избавиться от проблем в бухучете, которые создает ПБУ 18/02.

Светлое будущее

Новшества, которые законодатели внесли в подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, сняли одну из давних налоговых нелепиц. С ней сталкивается лизинговая компания, когда по договору передает имущество на баланс лизингополучателя.

А дело вот в чем. В доходы нужно включать лизинговые платежи по мере их начисления. Единовременно списать первоначальную стоимость переданного имущества нельзя, так как право собственности на него остается у лизингодателя в течение всего срока договора. Начислять амортизацию тоже не получится: это является прерогативой лизингополучателя (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Это приводит к тому, что доходы лизингодатель признает по мере их возникновения, а расходы - только после перехода права собственности на лизинговое имущество (письмо Минфина России от 10.06.04 № 03-02-05/2/35).

Законодатели решили покончить с неясностью. С 1 января 2006 года затраты на приобретение лизингового имущества лизингодатели смогут включать в состав расходов. В редакции Федерального закона от 06.06.05 № 58-ФЗ соответствующая норма статьи 264 НК РФ звучит так.

Цитируем закон:

"В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами <...> признаются:
<...>
у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг..."
Подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Неувязочка вышла

К сожалению, единовременно списать эти расходы не получится. Этому мешает статья 272 НК РФ. Она требует равномерно признавать расходы по договорам, доходы от которых организация получает в течение более чем одного отчетного периода. Следовательно, первоначальную стоимость лизингового имущества придется списывать постепенно, по мере включения в доходы лизинговых платежей.

По этой причине организации будут вынуждены по-прежнему отражать в учете временные разницы по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Ведь в бухучете первоначальную стоимость имущества они единовременно включают в состав доходов и расходов. А разницу между первоначальной стоимостью и суммой лизинговых платежей отражают как доходы будущих периодов (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.97 № 15).

Пример.

Лизингодатель передает на баланс лизингополучателю имущество. Расходы на приобретение имущества - 40000 руб. Срок действия договора - 5 лет. Стоимость сделки - 100000 руб. (пять ежегодных лизинговых платежей по 20000 руб.).

Для простоты примера начисление НДС не рассматриваем.

При передаче имущества бухгалтер лизинговой компании сделает проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1 40000 руб.
- отнесена в доходы первоначальная стоимость предмета лизинга;
Дебет 91-2 Кредит 03 40000 руб.
- отнесена в расходы первоначальная стоимость объекта;
Дебет 011 40000 руб.
- отражено за балансом имущество, переданное в лизинг;
Дебет 76 Кредит 98 60 000 руб.
(100000 - 40000)
- учтена разница между ценой договора и первоначальной стоимостью предмета лизинга.

В налоговом учете ни дохода, ни расхода не возникает. Поэтому нужно сделать две дополнительные записи:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" 9600 руб.
(40 000 руб. 5 24%)
- отражен отложенный налоговый актив (ОНА);
Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 77 9600 руб.
(40000 руб. x 24%)
- отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Каждый раз в момент начисления лизингового платежа (по графику) и его получения бухгалтер будет делать проводки:
Дебет 98 Кредит 90-1 12000 руб.
(60000 руб. : 5 лет)
- признан ежегодный доход по договору лизинга;
Дебет 51 Кредит 76 20000 руб.
- получен лизинговый платеж.

Итак, в бухучете доход будет равен 12000 руб., в налоговом - 20000 руб. (полная сумма лизингового платежа). Расходов в бухучете не будет, а в налоговом учете бухгалтер спишет часть первоначальной стоимости имущества - 8000 руб. (40000 руб. : 5 лет).

В результате отложенные налоговые активы и обязательства будут постепенно погашаться:
Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 09 1920 руб.
((20000 руб. - 12000 руб.) x 24%)
- погашена часть ОНА;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" 1920 руб.
(8000 руб. 5 24%)
- погашена часть ОНО.

Идеальный вариант

Тот факт, что в учете нужно отражать налоговые активы и обязательства, несколько омрачает радость от новой поправки в статью 264 НК РФ. К счастью, есть возможность избежать этой неприятности.

Временные разницы не появятся, если следовать не приказу Минфина России № 15, а непосредственно ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". С точки зрения этих нормативных актов у бухгалтера нет оснований, чтобы сразу списать первоначальную стоимость имущества на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Объясним почему.

При передаче предмета лизинга не выполняются условия признания дохода, перечисленные в пункте 12 ПБУ 9/99. А значит, нет оснований для того, чтобы отражать выручку. Да и расход в этой ситуации следует списывать равномерно, а не единовременно (п. 19 ПБУ 10/99).

Получается, что в бухучете доходы (лизинговые платежи) и расходы (первоначальную стоимость) можно отражать в то же время и в тех же суммах, что и в налоговом учете.

Пример.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что бухгалтер выбрал предложенный вариант учета.

Тогда при передаче предмета лизинга он сделает проводки:
Дебет 97 Кредит 03 40000 руб.
- затраты на приобретение имущества включены в состав РБП;
Дебет 62 субсчет "Договор лизинга" Кредит 76 субсчет "Лизинговые платежи"

100000 руб.
- отражена задолженность лизингополучателя;
Дебет 011 40000 руб.
- имущество отражено за балансом.

В момент начисления лизингового платежа бухгалтер будет делать записи:
Дебет 76 субсчет "Лизинговые платежи" Кредит 90-1 20000 руб.
(100000 руб. : 5 лет)
- начислена выручка по договору лизинга;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Договор лизинга" 20000 руб.
- получен лизинговый платеж;
Дебет 91-2 Кредит 97 8000 руб.
(40000 руб. : 5 лет)
- частично списаны расходы на приобретение имущества.

Как видим, сначала у организации не возникают ни доходы, ни расходы. В момент же начисления и получения лизингового платежа она и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляет доходы в сумме 20000 руб. и расходы в сумме 8000 руб. Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль