О судьбе экспортного вычета

427

"...Налоговая инспекция отказала нам в возмещении экспортного НДС за февраль 2005 года (придирки к поступлению экспортной выручки). Намечается суд. Значит, полное возмещение налога сейчас мы не получим. Можем ли мы ускорить его получение таким образом. Включить сумму вычетов из экспортной декларации за февраль не в общую декларацию (18 процентов), а в иную экспортную декларацию (например, за март 2005 года), где проблем с документами уже не будет?.."
О.В. Чулкова, г. Северск

Экономический смысл идеи читательницы таков. Она уверена, что выиграет в суде спор по февральскому экспорту, поэтому в конечном итоге в этом месяце ей не придется доначислять налог по непризнанным экспортным операциям. Если инспекция начислит недоимку и пени, то можно попросить суд применить обеспечительные меры и запретить производить зачет в счет этой недоимки. Тогда не придется ждать с возмещением до окончательной победы в суде.

А что по поводу такого подхода говорит НК РФ? Пункт 3 статьи 172 НК РФ устанавливает, что НДС по реализации товаров на экспорт вычитается только при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Кроме того, в инспекцию надо подать отдельную налоговую декларацию. Таково требование статьи 164 НК РФ. А вот правила о том, что в экспортную декларацию включают только тот входной НДС, который приходится именно на этот конкретный экспортированный товар, в Налоговом кодексе нет.

Не работает в данном случае и правило пункта 6 статьи 166 НК РФ о том, что при экспорте налог рассчитывается отдельно по каждой операции. Дело в том, что эта статья относится к расчету суммы, к которой и будут применяться вычеты. А значит, она никоим образом не запрещает применять экспортные вычеты "обезличенно".

***

Тем не менее специалисты управления косвенных налогов ФНС России не одобрили намерений читательницы:

- Если налогоплательщик поступит таким образом, он нарушит пункт 3 статьи 171 НК РФ. Там сказано о вычетах в отношении реализации по операциям, указанным в пункте 1 статьи 164 НК РФ. То есть о заявленных в декларации. А декларация подается отдельно по каждой операции. Такая формулировка означает, что вычеты нельзя суммировать, поскольку они относятся только к определенной экспортной операции.

***

По мнению Владислава Брызгалина, директора агентства правовой безопасности "Налоговый щит", налогоплательщику будет трудно на практике применить этот упрощенный вариант вычета:

- Нормы главы 21 НК РФ нельзя толковать и применять по отдельности друг от друга. В данном случае будут действовать несколько статей - статьи 172 (п. 3), 164, 165, 176 НК РФ, толковать которые можно только в взаимосвязи. И при таком подходе мы получим, что в отличие от "внутреннего" порядка исчисления и уплаты НДС применение налоговой ставки 0 процентов и использование вычета при экспорте товаров являются налоговой льготой (ст. 56 НК РФ).

Но чтобы ее применить, плательщик проходит два этапа. Первый этап - подтверждение права на налоговую ставку 0 процентов (в порядке статей 165 и 176 НК РФ). И только после этого организация имеет право на второй этап - получить налоговый вычет входного НДС.

Таким образом, без подтверждения права на нулевую ставку вычетами воспользоваться нельзя. Предложенный же читательницей порядок применения вычета экспортного НДС при неподтвержденном факте реального экспорта на самом деле является не чем иным, как незаконным применением льготы.

***

Поддержала эту точку зрения и Галина Савицкая, аудитор КГ "Что делать Консалт":

- Арбитражная практика в ряде случаев указывает, что вычет по НДС можно применить в том налоговом периоде, когда был подтвержден экспорт (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.02.04 по делу №А05-6861/03-328/11). При этом для получения права на вычет суд обязал рассчитать сумму налога, относящуюся к конкретной экспортной операции.

Против читателя и то, что Минфин и налоговики требуют вести раздельный учет НДС, заплаченного поставщикам, по экспортным операциям и по товарам, реализованным в РФ (письма Минфина России от 14.03.05 № 03-04-08/48, от 19.08.04 № 03-04-08/51, письмо УМНС России по г. Москве от 04.03.04 № 24-11/14934). Более того, некоторые окружные суды не признают права на вычет без такого раздельного учета (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.04.05 по делу № КА-А40/2287-05).

При таких условиях вычеты, указанные в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за февраль, нельзя перенести в другую экспортную декларацию.

Комментарий редакции

Действительно, внутренний и экспортный НДС надо разделять. Но в НК РФ нет требования вести в рамках экспортного направления отдельный учет по каждой операции. Поэтому формально при экспорте (как и при обычных операциях) вычет может не соответствовать той операции, для осуществления которой был заплачен входящий налог. Кроме того, статья 165 НК РФ прямо предусматривает, что в случае неподтверждения нулевой ставки экспортная реализация облагается по ставке 18 (10) процентов. А вот пункт 3 статьи 172 НК РФ не указывает на то, что при неподтверждении нулевой ставки вычеты по этим операциям применяются в обычном порядке.

Не соответствует действительности, на наш взгляд, и ссылка на льготный порядок обложения НДС экспортных операций. Дело в том, что льгота относится скорее к размеру ставки НДС, чем к порядку получения возмещения (поскольку он, наоборот, усложнен).

Так что в данном случае все зависит от судебной практики. Но именно по нашей ситуации она пока не сложилась. Из имеющихся же дел позиция судов однозначно не следует. Например, в приведенном одним из независимых экспертов постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа арбитры вроде бы и отметили, что в нулевой декларации указывают вычеты, соответствующие экспортным операциям. Но, с другой стороны, речь шла о декларации за соответствующий этим операциям налоговый период, а не о декларациях за следующие месяцы.

В то же время хотим предостеречь наших читателей. Если дело дойдет до рассмотрения подобного спора в суде, нет никакой гарантии, что судьи станут действовать в соответствии с формальным прочтением пункта 3 статьи 172 НК РФ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 75%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль