Новый взгляд на основные средства

286
Законодатели существенно скорректировали учет затрат на расширение и модернизацию основных средств. Изменения начнут действовать с 1 января 2006 года. Коснутся они как собственников имущества, так и арендаторов. Первые теперь могут списывать в расходы так называемую амортизационную премию. А для вторых законодатель подробно регламентировал учет неотделимых улучшений арендованного имущества.

Премия в виде ПБУ 18/02

Собственникам основных средств теперь придется освоить новый порядок учета капитальных вложений на приобретение или строительство основных средств и расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию таких объектов. Для этих целей в статью 259 НК РФ добавлен новый пункт 1.1.

Начнем с капитальных вложений. Теперь организации в момент ввода в эксплуатацию основного средства могут единовременно списать капитальные вложения на расходы в размере 10 процентов от первоначальной стоимости объекта. На оставшиеся 90 процентов начисляется амортизация. Раньше капитальные затраты полностью формировали первоначальную стоимость объекта и списывались на расходы через амортизацию (п. 1 ст. 257 НК РФ). Учесть сразу их было нельзя (п. 5 ст. 270 НК РФ). Правда, новшество не относится к основным средствам, полученным безвозмездно.

Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств также единовременно в размере 10 процентов включаются в расходы. Их оставшаяся сумма увеличивает первоначальную стоимость основного средства.

Объединяет такие затраты и капитальные вложения два момента. Первый - их можно отнести к расходам с периода, когда организация начнет начислять амортизацию по "новому" объекту или с даты изменения первоначальной стоимости "старого" основного средства (изменение в пункт 3 статьи 272 НК РФ). И второй - по списанным расходам амортизация не начисляется (изменение в пункт 2 статьи 259 НК РФ). К чему приведут такие новшества?

До внесения поправок расходы на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию в налоговом учете увеличивали первоначальную стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ). В бухгалтерском учете действует то же правило (п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Но теперь у организации появился выбор. Либо эти расходы на капвложения включить в первоначальную стоимость основного средства, либо списать 10 процентов от их суммы сразу.

В первом случае первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать. А вот вторая ситуация хотя и выгодна для организации, но приведет к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета будут отличаться. Это значит, что ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" не избежать. Таким образом, организация сама должна решить, какой вариант ей лучше выбрать.

Улучшения от арендатора неотделимы

Новшество, предложенное законодателями, очень обрадует тех, кто использует имущество по договору аренды и решает его улучшить*. Объясним, о чем идет речь. По общему правилу арендатор вправе получить возмещение стоимости неотделимых улучшений, если на то получено согласие арендодателя. Но собственник может согласиться на улучшения его имущества за счет арендатора, то есть стоимость работ он возмещать не будет. У него есть на это полное право, если такое условие предусмотрено в договоре аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

Так вот, капитальные вложения, которые произвел арендатор в виде неотделимых улучшений и стоимость которых арендодатель не оплатил, теперь можно будет амортизировать. Правда, на работы по улучшению арендованного имущества должно быть получено согласие собственника. В связи с чем изменены пункт 1 статьи 256 и пункт 1 статьи 258 НК РФ.

Амортизацию арендатору нужно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию, и до окончания срока действия договора аренды (изменения в пункт 2 статьи 259 НК РФ). За основу для расчета амортизации берется срок полезного использования арендованного объекта по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Что касается неотделимых улучшений, оплаченных собственником, на их сумму он увеличивает первоначальную стоимость объекта и начисляет амортизацию. Здесь законодатели также установили срок, с которого собственнику нужно амортизировать капитальные вложения в его имущество. Это тоже 1-е число месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации "улучшенного" имущества. Если собственник еще не возместил арендатору стоимость капитальных вложений, то амортизацию он может начислять только после того, как это произойдет (изменения в пункт 2 статьи 259 НК РФ).

Но здесь есть один важный момент, который не оставили в стороне законодатели. Он касается все тех же неотделимых улучшений. Ведь после окончания договора аренды они передаются арендодателю и становятся его собственностью. В этом случае стоимость полученных неотделимых улучшений не будет доходом арендодателя. Такое изменение предусмотрено в новом пункте 32 статьи 251 НК РФ.

* Подробнее о проблемах учета затрат на улучшение арендованного имущества читайте в "УНП" № 21, 2005, стр. 11 "Улучшения наоборот".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль