Операции с векселями при "упрощенке"

416
Между организациями широко распространена вексельная форма расчетов. В то же время налогообложение операций с векселями имеет определенные сложности, вызванные двойственной природой векселя. При применении упрощенной системы эти сложности усугубляются тем, что напрямую в главе 26.2 НК РФ вопрос

Между организациями широко распространена вексельная форма расчетов. В то же время налогообложение операций с векселями имеет определенные сложности, вызванные двойственной природой векселя. При применении упрощенной системы эти сложности усугубляются тем, что напрямую в главе 26.2 НК РФ вопрос о векселе никак не урегулирован. Рассмотрим порядок учета расходов на приобретение товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при оплате векселями.

Согласно статье 815 Гражданского кодекса РФ первоначально вексель выдается в качестве удостоверения ничем не обусловленного обязательства заемщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При проведении расчетов с использованием векселей применяются стандартные бланки единого образца, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.09.94. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

Вексель используется как способ оформления заемных отношений между векселедателем (заемщиком) и первым векселедержателем (заимодавцем). Для векселедателя такой вексель является собственным векселем.

Заимодавец, получивший вексель, вправе распоряжаться им по своему усмотрению (продавать, дарить и т. д.). Отчуждение векселя означает замену стороны в договоре займа, то есть каждый последующий векселедержатель приобретает права и обязанности заимодавца по данному договору займа.

Одновременно на этом этапе вексель выступает уже как разновидность ценной бумаги, относится к вещам (имуществу) и является самостоятельным объектом гражданско-правовых сделок (ст. 128, 142-146 ГК РФ). При совершении сделок с таким векселем его обычно называют векселем третьего лица.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на НДС).

В обмен на товары организация, работающая по упрощенной системе, может выдать продавцу вексель третьего лица или собственный вексель. Рассмотрим порядок включения в расходы стоимости купленных товаров в каждом из этих случаев.

Товар оплачен собственным векселем

В случае когда организация, работающая по УСН, выдает поставщику собственный вексель, покупную стоимость товаров в качестве расхода в учете отразить нельзя, поскольку вексель для векселедателя имуществом не считается и полученный товар не оплачивает. Считать покупку оплаченной возможно только после того, как фирма, выписавшая вексель, погасит по нему свою задолженность (письмо ФНС России от 08.02.05 № ГИ-6-22/96). С этого момента могут быть включены в расходы для целей налогообложения денежные средства, израсходованные на приобретенные товары. Размер расхода будет равен сумме, уплаченной по векселю.

Пример 1.

ООО «Дельта» работает по упрощенной системе налогообложения. 25 апреля 2005 года ООО «Дельта» купило у ООО «Гамма» партию товаров за 177000 рублей (в том числе НДС – 27000 руб.). В обмен на товары ООО «Дельта» выдало ООО «Гамма» собственный вексель номиналом 177000 рублей. Вексель был погашен 11 мая 2005 года В этот день бухгалтер ООО «Дельта» отразил в расходах сумму, уплаченную ООО «Гамма» за товары, – 177000 рублей.

Таким образом, фирма-«упрощенщик», выдавшая в оплату товара продавцу собственный вексель, отражает расход по купленным товарам, когда вексель погашен.

Доход от реализации векселя

Следует учитывать, что помимо расходов на покупку товаров у фирмы, оплатившей их векселем третьего лица, образуется доход. Поскольку вексель третьего лица является ценной бумагой и в соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ признается товаром для целей налогообложения, следовательно, при исчислении единого налога в расходах может быть учтена стоимость приобретения векселя в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Его реализация должна рассматриваться для целей налогообложения как отдельная самостоятельная операция по реализации товара. Такое разъяснение приведено в письме МНС России от 16.04.04 № 22-1-14/705.

В результате у налогоплательщика возникает доход от реализации ценной бумаги. Его принимают равным стоимости полученных товаров. Доход следует отразить в книге учета доходов и расходов, когда и продавец, и покупатель выполнят свои обязательства по договору. Выбытие векселя признается реализацией товара.

При продаже векселя третьего лица фирма-«упрощенщик» может исключить из полученного дохода средства, которые она израсходовала при его приобретении. Это подтверждает письмо Минфина России от 06.08.04 № 03-03-02-04/1/4, в котором четко разъяснен порядок учета «упрощенных» доходов и расходов при операциях с ценными бумагами.

Товар оплачен векселем третьего лица

Фирма, применяющая упрощенную систему налогообложения, может отразить в расходах стоимость купленных товаров в тот день, когда передаст поставщику вексель третьего лица (письмо ФНС России от 08.02.05 № ГИ-6-22/96). В этом случае в оплату товаров продавец получает ценную бумагу. По общему правилу, установленному пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщиков при УСН признаются затраты после их фактической оплаты. При этом покупка может быть оплачена как деньгами, так и любым другим имуществом, включая ценные бумаги.

Сумма расхода по товарам, оплаченным векселем третьего лица, равна меньшей из двух следующих величин:

– стоимости купленных товаров, которая указана в накладной поставщика;

– номиналу векселя.

Пример 2.

ООО «Глобус», работающее по упрощенной системе, 23 апреля 2005 года оприходовало партию товаров, полученных от ООО «Альфа». Их стоимость, указанная в накладной, составляет 118000 рублей (в том числе НДС – 18000 руб.). 29 апреля 2005 года ООО «Глобус» передало ООО «Альфа» в оплату товаров банковский вексель номиналом 118000 рублей.

Поскольку товары были оплачены 29 апреля, именно в этот день бухгалтер ООО «Глобус», руководствуясь письмом Минфина России от 14.07.04 № 03-03-05/1/76, отразил покупку в расходах, уменьшающих налогооблагаемый доход. Сумма расхода равна стоимости товаров – 100000 рублей (118000 – 18000) и НДС – 18000 рублей.

Также 29 апреля 2005 года бухгалтер отразил доход от продажи ценной бумаги, равный стоимости полученных товаров, – 118000 рублей. А поскольку ООО «Глобус» приобрело вексель за 118000 рублей, то данная сумма в тот же день была включена в расходы. Таким образом, результат от реализации векселя для ООО «Глобус» равен нулю (118000 – 118000).

Таким образом, фирма-«упрощенец», выдавшая в оплату товара продавцу вексель третьего лица, отражает расход по купленным товарам, когда выполнены следующие условия:

– выдан продавцу вексель третьего лица;

– получен товар от продавца.

Одновременно отражаются доход по реализованному векселю, равный стоимости купленных товаров, и расход – сумма, которая была уплачена при покупке векселя.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 81.82%
  • Выше лимитов 15.15%
  • Сумма зависит от должности 3.03%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль