Когда имущество работает не полный год

364
Получить максимум дохода по некоторым видам деятельности можно только в разгар сезона. Например, уличное кафе приносит выручку только летом. В связи с этим у организации появляются основные средства, которые используются только в определенное время года. Главная проблема для бухгалтера - это правильно начислить амортизацию по таким объектам. Ведь в бухгалтерском и налоговом учете она рассчитывается по разным правилам.

Для избранных свое правило

Амортизируй сани зимой, а телегу - летом. Так, перефразировав известную пословицу, можно представить себе порядок начисления амортизации по сезонным основным средствам. Правда, это изречение можно отнести только к бухгалтерской амортизации.

В отношении «сезонных» основных средств такая амортизация начисляется лишь в период их непосредственного использования. Причем годовая сумма амортизации распределяется равномерно на время фактической работы таких объектов (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Пример 1.

Организация купила сборную конструкцию кафе. Его стоимость - 20000 руб. По Классификации основных средств срок полезного использования этого объекта - 8 лет. Амортизация как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисляется линейным методом. Летнее кафе работает с мая по сентябрь.

Бухгалтер, воспользовавшись нормой ПБУ 6/01, рассчитает сумму годовой амортизации. Она составит 2500 руб. (20000 руб./ 8 лет). В бухгалтерском учете организация равномерно списывает ее в расходы в течение пяти месяцев (с мая по сентябрь). Ежемесячная сумма амортизации составит 500 руб. (2500 руб. : 5 мес.).

Казалось бы, все просто. Если у организации есть основные средства, которые используются в определенное время года, то она рассчитывает амортизацию в таком порядке. Именно так и делают большинство бухгалтеров. И вот тут-то они ошибаются. Из дословного прочтения пункта 19 ПБУ 6/01 можно сделать только один вывод - применять особый порядок начисления амортизации могут только организации с сезонным характером производства*. Но обычные организации, даже если у них есть на балансе «сезонные» основные средства, так рассчитывать амортизацию не могут. Для них это правило не работает. Это подтвердили корреспонденту «УНП» в отделе методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России.

Кстати

В такой ситуации могут оказаться не только владельцы летних кафе. Перечень сезонных основных средств можно продолжить. В частности, сюда относятся и аттракционы в открытых парках, фонтаны, газонокосилки, водный транспорт, комбайны для уборки зерновых культур, снегоуборочная техника и снегоходы.

Получается, что в нашем примере бухгалтер не имел права начислять амортизацию только за пять месяцев работы летнего кафе, так как деятельность организации не носит сезонный характер. Как же в таком случае он должен был поступить?

Методологи Минфина России посоветовали начислять амортизацию по «сезонным» основным средствам при отсутствии у организации сезонного характера производства в обычном порядке, то есть в течение года без перерыва.

Равнение по ПБУ 18/02

Такой подход специалистов главного финансового ведомства на руку бухгалтеру. В этом случае он избегает возникновения разниц по ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль». А они неизбежно появятся при использовании правила пункта 19 ПБУ 6/01.

Покажем это на примере.

Пример 2.

Немного изменим условия предыдущего примера. Предположим, организация оказывает с мая по сентябрь услуги по перевозке пассажиров водным транспортом, а именно катером. Его стоимость 20000 руб., а срок полезного использования - 4 года. Метод начисления амортизации линейный.

Сумма годовой амортизации составит 5000 руб. (20000 руб./ 4 года). В течение пяти месяцев (с мая по сентябрь) ежемесячная сумма амортизации будет 1000 руб. (5000 руб. : 5 мес.).

В налоговом же учете амортизация начисляется круглогодично. И признать ее расходом можно не только во время сезона, но и в межсезонье. Такую позицию поддерживают и налоговые органы (например, письмо МНС России от 27.09.04 № 02-5-11/162).

Получается, что «месячная» налоговая амортизация будет меньше, чем бухгалтерская, - 416,67 руб. (5000 руб. : 12 мес.). Что из этого следует? Самый «любимый» бухгалтерский документ - ПБУ 18/02.

Результатом превышения ежемесячной бухгалтерской амортизации над налоговой будет появление вычитаемой временной разницы 583,33 руб. (1000 руб. - 416,67 руб.) и отложенного налогового актива в сумме 140 руб. (583,33 руб. x 24%).

Но это еще не все. Разница в начислении амортизации возникнет также и в тот период, когда основное средство организация не использует. То есть в нашем примере это январь-апрель и октябрь- декабрь. И здесь уже налоговая амортизация превысит бухгалтерскую. Соответственно возникнет налогооблагаемая временная разница 416,67 руб. и отложенное налоговое обязательство в сумме 100 руб. (416,67 руб. x 24%).

* Виды деятельности с сезонным характером производства перечислены в постановлении Правительства РФ от 06.04.99 № 382 «О перечне сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 7.14%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 42.86%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль