По оплате и вычет

381

Сложности с получением вычета НДС по основным средствам, приобретенным с рассрочкой платежа, возникли в прошлом году. Причиной стало постановление Правительства РФ от 16.02.04 № 84. Этот документ внес изменения в пункт 9 Правил ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж. В него добавили следующий абзац.

Цитируем документ

"При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов".

Пункт 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914

На его основании налоговые органы стали запрещать частичный зачет НДС по основным средствам*.

Полная оплата, и ни шагу назад

После таких правок налоговики, аргументируя запрет вычета НДС при частичной оплате основного средства, стали делать акцент на словосочетании "в полном объеме". И применять его к оплате основного средства.

Следуя их логике, счет-фактура может быть зарегистрирован в книге покупок только после полной оплаты основного средства. Поэтому и к вычету можно принять весь налог, указанный в счете-фактуре, только после окончательной оплаты, а не по частям. Ведь декларация по НДС составляется на основании данных книги продаж и покупок (п. 6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом Минфина России от 03.03.05 № 31н).

Получается, что, если организация не зарегистрирует счет-фактуру после частичной оплаты в книге покупок, в декларацию этот НДС не попадет. Следовательно, фактически частичный вычет применить невозможно. Несмотря на то что все условия для зачета налога по статьям 171 и 172 НК РФ выполняются: имущество оприходовано и используется в облагаемой НДС деятельности, счет-фактура есть, оплата (хоть и частичная) тоже присутствует.

В споре рождается истина

В данной ситуации налицо противоречие в нормативных актах. Как же быть в этом случае налогоплательщику?

Сразу скажем, что с доводами чиновников можно поспорить. Постановление Правительства РФ № 914 устанавливает только порядок заполнения счетов-фактур, книг покупок и продаж. Для вычета же НДС достаточно выполнить условия, установленные Налоговым кодексом. А в статьях 171 и 172 НК РФ нет ни слова о том, что вычет возможен только после полной оплаты покупки. В отношении зачета НДС по основным средствам есть только один нюанс. Они должны быть приняты к бухгалтерскому учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В бухучете актив признается основным средством при выполнении определенных условий. Во-первых, объекты должны использоваться в деятельности организации и приносить доход. Во-вторых, они должны быть куплены не для перепродажи. В-третьих, срок их полезного использования больше 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Заметьте, и здесь нет условия о полной или частичной оплате основного средства.

Свет в окошке от Минфина

До недавнего времени вопрос вычета НДС при оплате основного средства в рассрочку "висел в воздухе". Но вот Минфин России выпустил документ, в котором сделал вывод о возможности принятия входного налога к вычету при частичной оплате (письмо от 08.02.05 № 03-04-11/27). Но не по всем основным средствам, а только по тем, которые организация сдает по договору лизинга. Итог такой. Если организация приобрела основное средство для получения лизингового дохода и оплачивает его по частям, вычет НДС идет по мере оплаты. Естественно, при соблюдении условий для возмещения налога.

По нашему мнению, позицию Минфина России можно применить не только к лизинговому имуществу, но и распространить на все основные средства. Для этого есть веская причина. Ведь имущество, переданное в лизинг, также относится к основным средствам, только учитывается обособленно, на отдельном счете. Но это не означает, что к нему не применяются правила учета основных средств.

Чтобы прояснить ситуацию, мы обратились в отдел косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. И там подтвердили наши рассуждения. Вот что нам ответили. Если организация купила имущество с рассрочкой платежа и принимает его к учету на счет 01, к вычету входной налог она предъявляет по мере его оплаты поставщику.

* См. "Горячую линию" по НДС в "УНП" № 35, 2004, стр. 5.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль