Мнение читателя. Оцените свои расходы

322

"Прежде всего расшифровки требует термин "экономически оправданные затраты""
К.И. Оганян,
"Учет, налоги, право" № 13, 2005, стр. 12

В 13-м номере "УНП" была опубликована статья К.И. Оганяна "Прежде всего расшифровки требует термин "экономически оправданные затраты"". В ней автор рассматривает критерии экономической оправданности расходов, позволяющие налогоплательщику принять расходы при расчете налога на прибыль. По мнению автора, затраты признаются обоснованными, если организация действует рационально и разумно. Кроме того, по мнению автора, расходы организации, поименованные в статье 270 НК РФ, ни в каком случае нельзя учитывать для целей налогового учета.

Однако, на мой взгляд, все не так просто.

Вещь в себе

Действительно, в отличие от ранее действовавшего законодательства глава 25 НК РФ признает налоговым расходом любые затраты, отвечающие определенным признакам. И одним из таких признаков является обоснованность затрат. Обоснованность же, согласно НК РФ, выражается в экономической оправданности расходов (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как видим, НК РФ не только не дает четкого определения термина "обоснованный расход", но и к тому же определяет его через другой, тоже весьма расплывчатый термин. Ситуация усугубляется тем, что оба понятия - "обоснованность расходов" и "экономическая оправданность" - являются оценочными категориями.

Избрание законодателем такого порядка определения "налоговых расходов", на наш взгляд, является прямым нарушением принципа "определенности налога", закрепленного в пункте 6 статьи 3 НК РФ. Напомним, эта норма требует формулировать акты законодательства о налогах и сборах так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Дополнительные критерии

С другой стороны, такой подход к определению обоснованности "налоговых расходов" представляется в определенной степени оправданным. Ведь предусмотреть в Налоговом кодексе все виды расходов налогоплательщика практически невозможно. Зато можно ввести дополнительные критерии оценки расходов. Именно это и делает К.И. Оганян, предлагая использовать в качестве таких критериев "рациональность" и "разумность" расходов.

Однако эти критерии наряду с категориями "обоснованность" и "экономическая оправданность" носят оценочный характер. Поэтому факт "разумности" и "рациональности" действий налогоплательщика также будет устанавливаться в каждом конкретном случае.

Я же хочу предложить еще один критерий оценки расходов - критерий обоснованности (оправданности) их стоимостной величины (размера). Он характеризуется разумностью стоимостной величины расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Замечу, что о необходимости учета обоснованности размера расхода говорится и в пункте 5 Методических рекомендаций по применению 25-й главы НК РФ (утверждены приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729). Только там он называется принципом рациональности.

При определении экономической обоснованности расхода надо принимать во внимание два основных аспекта:

- обоснованность цен по договорам на приобретение товаров (работ, услуг);

- обоснованность размера затрат, произведенных налогоплательщиком непосредственно в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг).

Запрет с условием

В заключение хотелось бы поспорить с автором статьи по поводу того, что "... своеобразным "критерием отсечения" является факт наличия того или иного элемента расходов в перечне, приведенном в статье 270 НК РФ. В этом случае расходы нельзя учесть при налогообложении прибыли. Даже если налогоплательщик будет пытаться доказать факт экономической обоснованности расхода, разумность и добросовестность своих действий".

На мой взгляд, статья 252 НК РФ устанавливает общие признаки, которые позволяют учитывать расходы при налогообложении. Поэтому расходы, обладающие такими признаками, всегда можно учесть при расчете налога на прибыль.

В статье 270 НК РФ приведен примерный перечень расходов, которые нельзя учесть при налогообложении. Но учесть их нельзя только лишь потому, что они, по мнению законодателя, не соответствуют признакам налоговых расходов, предусмотренным в статье 252 НК РФ (в частности, признаку экономической оправданности). Это подтверждает и тот факт, что в пункте 49 статьи 270 НК РФ говорится о несоответствии расхода признакам пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Все это дает основание утверждать, что если расходы, поименованные в статье 270 НК РФ, соответствуют признакам налоговых расходов, установленным статьей 252 кодекса, то такие расходы можно учесть для целей налога на прибыль. Правда, доказывать обоснованность (экономическую оправданность) данных расходов с учетом вышеизложенных критериев придется плательщику налогов.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 48.15%
  • Да 25.93%
  • Нет 25.93%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль