Двухрежимное основное средство

307
Для тех, кто совмещает "вмененку" и обычный режим, одновременное использование основного средства в разных видах деятельности является привычным делом. Взять хотя бы компьютеры для бухгалтерии. Главное при этом - правильно определить первоначальную стоимость основного средства и не ошибиться в начислении амортизации. Ведь здесь есть, обо что споткнуться.

Делим НДС в конце периода

И в бухгалтерском, и в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства формируется одинаково. Это расходы, связанные с "появлением" основного средства за минусом перечисленного поставщику НДС (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако если основное средство используется и в обычной деятельности, и в деятельности, переведенной на "вмененку", весь входной НДС нельзя поставить к зачету. НДС, приходящийся на "вмененку", нужно включить в первоначальную стоимость основного средства (п. 4 ст. 170 НК РФ). Для наглядности рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 1.

Организация ведет розничную торговлю, по которой платит ЕНВД, и производственную деятельность, по которой платит налоги в обычном порядке. В апреле 2005 года куплен компьютер для бухгалтера стоимостью 17700 руб., в т. ч. НДС 2700 руб. В этом же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Выручка за апрель составила: по производственной деятельности - 950000 руб., по розничной торговле - 300000 руб. Налоговый период по НДС - месяц.

Приобретение компьютера бухгалтер отразил записями:

Дебет 60 Кредит 51 17700 руб. - оплачен компьютер;

Дебет 08 Кредит 60 15000 руб. - отражена стоимость компьютера до ввода его в эксплуатацию;

Дебет 19 Кредит 60 2700 руб. - учтен НДС.

Теперь определим первоначальную стоимость компьютера. Для этого нужно узнать сумму НДС, которая относится к деятельности, переведенной на "вмененку". Пропорция для разделения входного НДС рассчитывается как отношение стоимости отгруженных товаров в не облагаемой этим налогом деятельности к общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ).

К сведению

Обратите внимание: налоговики велят для расчета пропорции брать сопоставимые показатели. То есть стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) без учета НДС (письмо МНС России от 19.01.04 № 03-1-08/111/18). Однако у арбитражных судов иное мнение на этот счет. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.01.05 по делу № Ф04-9499/2004 (7826-А70-18) сказано, что при определении пропорции по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых, так и не облагаемых налогом в стоимость товаров (работ, услуг) нужно включать НДС.

Как мы уже сказали, пропорция определяется за налоговый период. В этом кроется первая проблема. В нашем примере налоговый период равен месяцу. Следовательно, только по его окончании бухгалтер сможет узнать пропорцию, разделить НДС и сформировать первоначальную стоимость компьютера. Поэтому советуем ввести основное средство в эксплуатацию в последний день месяца, в котором оно куплено.

Итак, найдем коэффициент для определения НДС, приходящегося на вмененную деятельность. В нашем примере он равен 0,24 (300000 : (300000 + 950000)). Следовательно, сумма НДС по купленному компьютеру, которая будет увеличивать его стоимость, составит 648 руб. (2700 руб. x 0,24).

В бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:

Дебет 08 Кредит 19 648 руб. - включена в стоимость компьютера сумма невозмещаемого НДС.

Таким образом, первоначальная стоимость компьютера составит 15648 руб. (15000 + 648). Причем она будет одинаковая и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Дебет 01 Кредит 08 15648 руб. - введен в эксплуатацию компьютер.

А вот "квартальным" плательщикам НДС придется сложнее. Особенно когда они купили основное средство в начале квартала. Ведь выручку для расчета НДС можно определить только в его конце. Как в этом случае скорректировать первоначальную стоимость на сумму входного налога? Вот что нам ответили в Управлении косвенных налогов ФНС России. В такой ситуации невозмещаемый НДС нельзя учесть в первоначальной стоимости основного средства. Ведь налог, приходящийся на "вмененку", можно рассчитать только по окончании квартала. А к этому моменту первоначальная стоимость уже сформирована и изменению не подлежит.

С позицией налоговиков трудно не согласиться. Да, пропорция для разделения входного НДС рассчитывается по окончании налогового периода (п. 4 ст. 170 НК РФ). А первоначальную стоимость основного средства можно изменить только в определенных случаях, и наша ситуация в них не указана (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).

В качестве выхода можно посоветовать организациям подождать с вводом основного средства в эксплуатацию до окончания налогового периода по НДС. По завершении квартала будет известна выручка и пропорция для разделения входного налога. И тогда организация сформирует первоначальную стоимость и введет объект в эксплуатацию. Только в этом случае НДС по "вмененке" не потеряется.

Два учета - две амортизации

Но на этом нюансы учета основного средства, которое работает на всю организацию, не заканчиваются. Следующая проблема - как правильно начислить амортизацию.

В бухгалтерском учете амортизация полностью включается в расходы организации по всем видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). А в налоговом учете можно списать на расходы только амортизацию по производственной деятельности. В результате возникает постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль").

Пример 2.

Продолжим пример 1. Организация установила срок полезного использования компьютера и в бухгалтерском, и в налоговом учете 4 года (48 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом. В мае 2005 года выручка составила: по производственной деятельности - 1000000 руб., по розничной торговле - 200000 руб.

1. Сумма ежемесячной амортизации составит:

15648 руб. : 48 мес. = 326 руб.

2. Определим, какую сумму амортизации можно учесть в налоговом учете по налогу на прибыль:

326 руб. x (1000000 руб./ (1000000 руб. + 200000 руб.)) = 272 руб.

3. Оставшаяся сумма амортизации 54 руб. (326 - 272) относится на расходы по торговой деятельности.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 02 272 руб. - начислена амортизация, включаемая в расходы по производственной деятельности;

Дебет 44 Кредит 02 54 руб. - начислена амортизация, включаемая в расходы по торговле;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" 13 руб. (54 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство на сумму амортизации, не учитываемой при налогообложении прибыли.

Каждый месяц пропорция распределения начисленной амортизации будет различна, поскольку она напрямую зависит от полученной выручки.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль