Мнение читателя. Заграница поможет налогу на имущество

350

"И губернаторы рады, и у вас уплата"
М.В. Бурехина
"Учет, налоги, право" № 9, 2005, стр. 8

Статья, послужившая поводом для моего отклика, была посвящена особому порядку перечисления налога на имущество. А именно тем случаям, когда он платится не по месту регистрации организации и соответственно попадает в бюджеты иных субъектов Федерации.

Я хочу обратить внимание на то, что нормы Налогового кодекса, которые регулируют исключения из общего правила о месте уплаты налога на имущество, сформулированы так, что позволяют в отдельных случаях не платить налог.

О чем забыли законодатели

На первый взгляд в пункте 3 статьи 383 НК РФ все предельно ясно. Авансовые платежи и налог по имуществу, которое находится на балансе российской организации, надо платить в бюджет по местонахождению этого юридического лица, но с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384 и 385 НК РФ. Особенности состоят в следующем. Налог на имущество, числящееся на балансе обособленного подразделения, вносится в бюджет по местонахождению подразделения (ст. 384 НК РФ). Если у организации есть недвижимость не по месту государственной регистрации, то налог и авансовые платежи платят по местонахождению этой недвижимости (ст. 385 НК РФ).

То есть налогоплательщику важно определить, что такое месторасположение обособленного подразделения и что такое месторасположение недвижимости. И вот тут появляются вопросы. Возьмем, например, понятие "местонахождение обособленного подразделения", приведенное в статье 11 НК РФ. В целях налогообложения оно определено как "...место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение". Получается, что если имущество фактически находится в одном субъекте Федерации, но деятельность через это подразделение ведется на территории другого субъекта, то и налог получит тот регион, в котором ведется деятельность. А вот о том, как должна действовать организация, если через филиал она ведет деятельность за границей, в НК РФ не говорится ни слова.

Схожая ситуация и с недвижимостью. Согласно статье 83 НК РФ, местонахождением недвижимого имущества считается территория фактического нахождения объекта недвижимости (за исключением транспортных средств, признаваемых недвижимостью). Случай, когда недвижимость фактически расположена за границей, также отдельно не оговорен.

Не ждите понимания

Налоговым органам в такой ситуации, как всегда, все понятно. По их мнению, организация, которая имеет за границей имущество или обособленное подразделение, должна платить налог по месту своей государственной регистрации. В качестве аргументов налоговики ссылаются на пункт 3 статьи 383 НК РФ. В нем предусмотрено общее правило уплаты налога, а в качестве исключения приведены только два случая - статьи 384 и 385 НК РФ. Но в этих статьях сказано, что, определяя суммы налога, которые надо перечислять в бюджеты субъектов по местонахождениию обособленного подразделения или недвижимого имущества, необходимо брать ставку, действующую на территории субъекта РФ, в котором располагается имущество или подразделение. Из этого налоговики делают вывод, что статьи 384 и 385 НК РФ действуют только когда имущество или подразделение находится вне месторасположения головной организации, но в пределах территории России.

Кроме того, в подтверждение своей позиции налоговики ссылаются на пункт 1 статьи 386 НК РФ. В нем установлено, что расчеты по авансовым платежам и декларацию по налогу на имущество, которое расположено за границей, надо подавать по местонахождению российской организации.

Правила специальные, но для всех

Однако из тех норм, на которые ссылаются представители налоговых органов, вовсе не следуют выводы, которые сделали чиновники.

Действительно, статья 386 НК РФ определяет, куда подавать декларации и авансовые расчеты, когда имущество находится за границей. Но место подачи декларации никак не влияет на место уплаты и расчет налога.

Статья 383 НК РФ, на правила которой также ссылаются налоговики, четко устанавливает, что при уплате налога на имущество надо учитывать особенности, предусмотренные статьями 384 и 385 НК РФ. А в этих нормах нет специальной оговорки о том, что они действуют только когда имущество или обособленное подразделение расположено на территории России. Значит, эти статьи распространяются и на заграничные подразделения и недвижимость. Но вот порядок расчета налога и место его уплаты законодатель определил только для российских "спецслучаев".

Таким образом, есть все основания говорить, что налог по заграничным недвижимости и подразделениям не установлен, поскольку отсутствует порядок исчисления налога. А значит, платить его не надо (п. 6 ст. 3 НК РФ, ст. 17 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 43.53%
  • Код 14 16.47%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль