Ускорение в лизинге

489

Лизинговое имущество амортизирует та сторона договора, которая является балансодержателем. Причем в налоговом учете организация вправе списывать стоимость предметов лизинга с применением специального повышающего коэффициента (п. 7 ст. 259 НК РФ). Это значит, что основную норму амортизации умножают на показатель не выше 3. Правда, такое правило применяют с учетом некоторых особенностей.

Во-первых, оно не относится к оборудованию первой, второй и третьей амортизационных групп, если фирма начисляет амортизацию по ним нелинейным методом. Во-вторых, если предметом лизинга являются легковые автомобили или пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 300000 и более 400000 рублей соответственно. К ним наряду с повышающим применяют специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Кроме того, если переданное в лизинг оборудование работает в условиях агрессивной среды, лизинговый коэффициент нельзя применять одновременно с повышающим коэффициентом 2 (Методические рекомендации по применению главы 25, утвержденные приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729).

В бухгалтерском учете все иначе. Ссылаясь на ПБУ 6/01, чиновники разрешают применять коэффициент ускорения лишь при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка (письмо Минфина России от 28.02.05 № 03-06-01-04/118). Это значит, что у организации возникает разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией. Обратите внимание, раньше чиновники придерживались иной позиции, утверждая, что ПБУ 6/01 для лизинговых операций неприменимо (письмо Минфина России от 05.05.03 № 16-00-14/150).

Пример.

В марте 2005 года ООО "Альфа" приобрело станок за 236000 руб., в том числе НДС - 36000 руб., и передало его в лизинг ООО "Омега". Срок полезного использования станка - 10 лет. Его учитывают на балансе лизингодателя. "Альфа" начисляет амортизацию линейным способом и в бухгалтерском, и в налоговом учете. НДС фирма считает методом "по отгрузке".

Общая сумма лизинговых платежей - 354000 руб., в том числе НДС - 54000 руб., ежемесячная - 14750 руб., в том числе НДС - 2250 руб.

В налоговом учете лизингодатель применяет специальный коэффициент 3. Это значит, что ежемесячная сумма налоговой амортизации составляет 5000 руб. (200000 руб. : 120 мес. x 3).

Бухгалтер "Альфы" последовал рекомендациям Минфина России и не применяет в бухучете ускоренную амортизацию. Тогда он делает в учете следующие записи.

В марте:

Дебет 08 Кредит 60 200000 руб. - отражены расходы на приобретение лизингового имущества;

Дебет 19 Кредит 60 36000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 236000 руб. - оплачен станок;

Дебет 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" Кредит 08 200000 руб. - принят к учету станок;

Дебет 03 субсчет "Имущество, переданное в лизинг" Кредит 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" 200000 руб. - передан станок лизингополучателю;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 36000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1 14750 руб. - начислен лизинговый платеж за март;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "НДС" 2250 руб. - начислен НДС по лизинговому платежу.

В апреле:

Дебет 20 Кредит 02 1666,67 руб. (200000 руб. : 120 мес.) - начислена амортизация;

Дебет 90-2 Кредит 20 1666,67 руб. - списаны расходы;

Дебет 68 "Отложенное налоговое обязательство" Кредит 77 800 руб. [(5000 руб. - 1666,67 руб.) x 24%] - отражено отложенное налоговое обязательство.

С точки зрения законности такого требования с позицией специалистов главного финансового ведомства можно поспорить. Использование коэффициента ускорения для всех способов расчета амортизации предусматривает статья 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Об этом же сказано в пункте 9 приказа Минфина России от 17.02.97 № 15, который регулирует порядок отражения лизинговых операций в бухучете.

Однако спорить по этому вопросу нецелесообразно. Закон о лизинге не устанавливает конкретных значений коэффициента ускорения. Они существуют только в ПБУ 6/01 - для расчета амортизации методом уменьшаемого остатка. Поэтому доказать обоснованность применения коэффициента и его размер для иных способов начисления амортизации будет сложно.

Поэтому, если вы не хотите спорить с чиновниками и не применяете повышающий коэффициент в бухучете, лучше избрать другой вариант сближения бухгалтерской и налоговой амортизации. Просто установите в бухучете срок полезного использования имущества в два раза больше, чем в налоговом. Но не забудьте об экономической обоснованности такого решения (п. 20 ПБУ 6/01) и необходимости закрепить его в учетной политике.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль