УСН при договоре простого товарищества

1045
Порядок расчета и уплаты налогов по упрощенной системе налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». Рассмотрим эту форму налогообложения применительно к совместной деятельности по договору простого товарищества. В соответствии со статьей 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Таким образом, само простое товарищество не является юридическим лицом, не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов. Это лишь вид гражданско-правового договора, который вправе заключать фирмы. А налоги по всем сделкам, совершенным в интересах товарищества, платят сами товарищи.

Порядок расчета и уплаты налогов по упрощенной системе налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». Рассмотрим эту форму налогообложения применительно к совместной деятельности по договору простого товарищества. В соответствии со статьей 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Таким образом, само простое товарищество не является юридическим лицом, не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов. Это лишь вид гражданско-правового договора, который вправе заключать фирмы. А налоги по всем сделкам, совершенным в интересах товарищества, платят сами товарищи.

В рассматриваемом случае в простое товарищество объединяются организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Значит, по сделкам товарищества они также должны платить единый налог.

Ведение бухучета

Как известно, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, имеют право не вести бухгалтерский учет. Это позволяет пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Однако само простое товарищество данным положением воспользоваться не может, так как не образует юридическое лицо. Согласно статье 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Поэтому фирме, которой поручено вести общие дела, придется фиксировать информацию о хозяйственной деятельности товарищества на счетах бухгалтерского учета, как того требует ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденное приказом Минфина России от 24.11.03 № 105н.

В письме МНС России от 06.10.03 № 22-2-16/8195-ак185 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения» разъясняется, что ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества (вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество, и применяемых каждым товарищем систем налогообложения) должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. Это один из минусов рассматриваемой схемы, так как бухучет значительно увеличивает документооборот организации, которая ведет общие дела товарищей.

Доход от совместной деятельности определяется по правилам, определенным в статье 278 НК РФ, и является внереализационным доходом. В соответствии со статьей 278 НК РФ каждая организация-товарищ в свои доходы включает только долю, которая причитается ей по договору. Эту долю определяет участник, который ведет общие дела товарищества.

Определение дохода

Что же считать доходом от совместной деятельности – прибыль или выручку? Согласно статье 1048 ГК РФ между участниками простого товарищества распределяется именно полученная прибыль, а не выручка. Косвенным подтверждением этой точки зрения является и тот факт, что в пункте 4 статьи 278 НК РФ упоминаются убытки от совместной деятельности. Из этого можно сделать вывод, что под доходами в статье 278 НК РФ понимается именно прибыль. О суммах прибыли простого товарищества, распределенных между участниками, говорится и в письме Минфина России от 13.10.04 № 03-03-02-04/1/25.

Такая трактовка определения доходов от совместной деятельности позволяет сэкономить на налогах организациям или частным предпринимателям, объединившимся в простое товарищество. Ведь если работать с контрагентами как обычно, то при расчете единого налога в доходы придется включить всю полученную выручку. А при совместной деятельности между товарищами распределяется прибыль (или убыток) от совместной деятельности. Понятно, что сумма прибыли намного меньше величины выручки.

Выгода от этого двойная. Во-первых, с меньшей суммы платится единый налог, во-вторых, это позволяет простому товариществу иметь доходы и свыше 15 млн рублей в год, и при этом у фирм, входящих в это товарищество, доход не будет превышать этого предела и они по-прежнему смогут применять упрощенную систему налогообложения. Рассмотрим пример.

Пример.

Две небольшие фирмы, занимающиеся изготовлением стройматериалов и ремонтно-строительными работами, – ООО «Луна» и ООО «Ремфасад» – заключили договор о совместной деятельности. Обе фирмы применяют упрощенную систему налогообложения и платят единый налог с доходов. Доля ООО «Луна» в товариществе – 70 процентов, а доля ООО «Ремфасад» – 30 процентов. Общие дела товарищества ведет ООО «Луна», а потому этой фирме придется вести бухгалтерский учет созданного товарищества.

За январь 2005 года в рамках совместной деятельности была получена выручка от продажи товаров в сумме 500000 руб., а оплаченные расходы простого товарищества составили 380000 руб. Деньги от заказчиков поступили также в январе.

Прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на ООО «Луна», в январе 2005 года составила:

(500000 руб. – 380000 руб.) x 70% = 84000 руб.

Соответственно прибыль ООО «Ремфасад» равна:

(500000 руб. – 380000 руб.) x 30% = 36000 руб.

Предположим, что других доходов ни ООО «Луна», ни ООО «Ремфасад» в январе 2005 года не получали. Тогда единый налог за этот месяц будет равен:

у ООО «Луна» – 5040 рублей (84000 руб. x 6%);
у ООО «Ремфасад» – 2160 рублей (36000 руб. x 6%).

А теперь посмотрим, какая была бы сумма налога у этих фирм, если бы они не вели совместную деятельность.

Итак, выручка у ООО «Луна» –

350000 руб. (500000 руб. x 70%), а выручка ООО «Ремфасад» –
150000 руб. (500000 руб. x 30%).

В результате сумма единого налога за январь 2005 года составила бы:

у ООО «Луна» – 21000 рублей (350000 руб. x 6%);
у ООО «Ремфасад» – 9000 рублей (150000 руб. x 6%).

Как видно из расчетов, при совместной деятельности суммы единого налога у фирм в несколько раз меньше, чем в случае, когда такой договор не заключен.

Однако с таким подходом не согласны некоторые налоговики на местах. Они считают, что раз в статье 278 Налоговго кодекса РФ говорится о доходах, то и при расчете единого налога надо брать выручку, а не прибыль. Поэтому возможно, что свою позицию простому товариществу придется отстаивать в суде.

Кроме того, среди налоговиков и чиновников существует мнение, что упрощенная система налогообложения не должна распространяться на совместную деятельность. Так, ряд авторов считает, что если при заключении договора простого товарищества не образуется юридического лица, то положения статьи 346.12 НК РФ на него распространяться не должны. Следовательно, по доходам и расходам простого товарищества необходимо платить налоги в общем порядке, то есть прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН и другие налоги.

Поступали сведения, что Минфин планировал запретить применять «упрощенку» тем фирмам, которые являются участниками простого товарищества, и внести соответствующие поправки в НК РФ в 2005 году. Но пока законопроект об изменениях в главу 26.2, который обсуждался в начале марта 2005 года на заседании Правительстве РФ, такой поправки не содержит.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль