Налог на имущество организаций

1002
- Добрый день. Мы приобрели здание. По договору право собственности на него переходит к нам в момент подписания передаточного акта. То есть до момента государственной регистрации права собственности. Нужно ли стоимость здания включать в расчет налога на имущество?- Это зависит от того, введено здание в эксплуатацию или нет?- Нет, здание не введено в эксплуатацию.- Значит, вы стоимость здания не учитываете при расчете налога на имущество.- Скажите, а мы можем ввести здание в эксплуатацию до момента получения права собственности на него?- Конечно. Это позволяет сделать пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств*. В нем сказано, что объект недвижимости признают основным средством, если по нему закончены капитальные вложения, оформлены первичные документы приема-передачи, документы переданы на регистрацию права собственности и здание пригодно для эксплуатации. При выполнении всех перечисленных условий вы можете перевести здание в состав основных средств и учесть его на отдельном субсчете к счету 01. Начисляйте по нему амортизацию и включайте в расчет налога на имущество.

- Добрый день. Мы приобрели здание. По договору право собственности на него переходит к нам в момент подписания передаточного акта. То есть до момента государственной регистрации права собственности. Нужно ли стоимость здания включать в расчет налога на имущество?

- Это зависит от того, введено здание в эксплуатацию или нет?

- Нет, здание не введено в эксплуатацию.

- Значит, вы стоимость здания не учитываете при расчете налога на имущество.

- Скажите, а мы можем ввести здание в эксплуатацию до момента получения права собственности на него?

- Конечно. Это позволяет сделать пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств*. В нем сказано, что объект недвижимости признают основным средством, если по нему закончены капитальные вложения, оформлены первичные документы приема-передачи, документы переданы на регистрацию права собственности и здание пригодно для эксплуатации. При выполнении всех перечисленных условий вы можете перевести здание в состав основных средств и учесть его на отдельном субсчете к счету 01. Начисляйте по нему амортизацию и включайте в расчет налога на имущество.

***

- В 2000 году мы купили здание, зарегистрировали на него право собственности. А в середине 2004 года по решению арбитражного суда сделка признана недействительной. Я правильно понимаю, что с момента вынесения решения суда я перестаю платить налог на имущество?

- Вы не совсем верно понимаете. Дело в том, что решение суда само по себе не является причиной, по которой вы перестаете платить налог на имущество по объекту недвижимости. Оно лишь обязывает вас оформить документы по снятию здания с учета. То есть вы на основании решения суда составляете акт передачи здания бывшему владельцу и на его основании списываете основное средство.

- Но мы до сих пор не передали здание бывшему владельцу...

- Значит, вы до сих пор должны платить с его стоимости налог на имущество. Только после оформления всех первичных документов по выбытию объекта основных средств и после списания его с баланса вы перестаете платить налог на имущество.

***

- В конце прошлого года мы провели инвентаризацию и выявили основное средство, которое ошибочно было учтено в январе прошлого года в составе товарно-материальных запасов. Нужно ли нам сдавать уточненные декларации за первый квартал, полугодие и девять месяцев?

- Хочу у вас уточнить: вы ошибку исправили в расчете налога на имущество за 2004 год?

- Да, конечно. Годовая декларация составлена верно.

- Здесь складывается двойственная ситуация. С одной стороны, по правилам бухгалтерского учета при обнаружении ошибки исправления вносят в том периоде, в котором она найдена. То есть в вашем случае вы должны были в бухгалтерском учете сделать соответствующие записи в декабре 2004 года. С другой стороны, в налоговом учете исправления вносят за тот период, в котором ошибка совершена...

- Значит, я должен исправить первый квартал 2004 года и сдать уточненки?

- Да, вы должны сдать уточненные декларации по налогу за прошедшие отчетные периоды. Иначе у вас будет неправильно определена средняя стоимость основных средств и соответственно сумма авансовых платежей по налогу.

***

- Хотела бы проконсультироваться с вами вот по какому вопросу. Мы взяли в банке кредит и купили оборудование. Сейчас оно числится на счете 07...

- Оборудование требует монтажа?

- Да. И пока его монтируют, мы платим банку проценты за кредит. Будут ли они увеличивать первоначальную стоимость оборудования?

- Конечно. Ведь по правилам бухгалтерского учета проценты за кредит, уплаченные до момента ввода основного средства в эксплуатацию, увеличивают его первоначальную стоимость. Это прямо предусмотрено пунктом 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Поэтому и налог на имущество вы будете рассчитывать исходя из первоначальной стоимости основного средства, которая у вас сложится с учетом процентов за кредит.

***

- В этом году мы приобрели строение. Но эксплуатировать его не собираемся...

- Зачем же вы его покупали?

- Мы его хотим снести и на его месте построить новое здание. Скажите, я правильно понимаю, что я не буду платить налог на имущество со стоимости приобретенного строения?

- Если вы не ввели его в эксплуатацию, то есть не перевели на счет 01, то налога на имущество у вас не возникает.

- Но для того, чтобы снести строение и списать его стоимость, я должна все-таки перевести его на счет 01.

- Да, это необходимо сделать для правильного оформления первичных документов по списанию основного средства. Если вы в одном месяце переведете строение на счет 01 и спишите его, то налога на имущество у вас не будет. В противном случае у вас неизбежно возникнет объект налогообложения.

***

- Беспокоит бухгалтер научно-исследовательского института. Согласно пункту 16 статьи 381 НК РФ, мы освобождены от уплаты налога на имущество. Но некоторые помещения мы сдаем в аренду. Теряем ли мы при этом льготу?

- Конечно, теряете. Ведь сданные в аренду помещения вы не используете в научной деятельности. Поэтому с их стоимости нужно платить налог на имущество.

- И еще вопрос. У нас на балансе есть гараж. Налоговая инспекция говорит, что его стоимость должна участвовать при расчете налога на имущество. Разве это так?

- Ваша налоговая инспекция абсолютно права. Это связано с тем, что льгота, установленная Налоговым кодексом, применима в отношении имущества, которое используют в научной или научно-исследовательской деятельности. А гараж не имеет никакого отношения к этой деятельности.

- А как быть с помещением административно-управленческого персонала?

- Его не надо облагать только в том случае, если оно расположено в здании института. Если же у вас для административно-управленческого персонала отведен отдельный корпус, то его облагают налогом на имущество.

***

- В 2003 году мы приобрели газопровод на территории Башкортостана. Подали документы на регистрацию, но нам их вернули. В то же время мы газопровод уже сдаем в аренду...

- На каком счете вы учитываете газопровод?

- На счете 08, ведь мы не получили еще свидетельство о регистрации права собственности.

- Это неверно. Газопровод должен быть переведен на счет 01, так как вы его уже фактически эксплуатируете. Соответственно вы должны платить налог на имущество с этого объекта недвижимости.

- Но мы не можем платить налог на имущество.

- Почему?

- Дело в том, что для этого мы должны встать на налоговый учет по местонахождению объекта недвижимости, то есть в Башкортостане. Но сделать мы этого не можем, так как на газопровод не получено свидетельство о государственной регистрации права собственности.

- Вы заблуждаетесь. Для постановки на налоговый учет объекта недвижимости не обязательно иметь на руках свидетельство о праве собственности на него. Поэтому вы обязаны встать на налоговый учет и платить налог на имущество.

***

- У меня вопрос по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Скажите, пожалуйста, нужно его включать в расчет среднегодовой стоимости имущества или нет? Кто говорит, что облагать надо, кто говорит, что нет. Каково ваше мнение по этому вопросу?

- У меня к вам встречный вопрос: какое имущество у вас учтено на счете 03?

- На этом счете мы учитываем игровые автоматы, которые сдаем в аренду.

- По мнению налоговых органов, основные средства, сданные в аренду и учтенные на счете 03, нужно облагать налогом на имущество. Тем более что в вашем случае игровые автоматы являются не чем иным, как основными средствами.

- Разве? Они же учтены не на счете 01...

- Это не имеет значения. По всем признакам, перечисленным в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ваши игровые автоматы подпадают под понятие основного средства. Следовательно, их стоимость должна быть включена в налоговую базу по налогу на имущество вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета они отражены.

- Но есть письмо Минфина России**, в котором сказано, что счет 03 не является объектом обложения налогом на имущество.

- Письмо Минфина, на которое вы ссылаетесь, является частным ответом на частный вопрос и не отражает мнение Минфина по всему спектру вопросов, связанных с налогообложением счета 03. Тем более в настоящее время главное финансовое ведомство страны готовит поправки в Налоговый кодекс, которые уточнят формулировки кодекса в части налогообложения имущества, учтенного на счете 03.

- То есть получается, что если я не включу в налоговую базу стоимость имущества, отраженного по счету 03, то при проверке меня могут оштрафовать?

- Да. Ведь налоговые органы придерживаются позиции, что основные средства, сданные в аренду, не перестают быть от этого основными средствами и, следовательно, объекты, учтенные на счете 03, надо включать в расчет налога на имущество организаций.

***

- У нас есть основные средства, по которым в бухгалтерском учете амортизация начисляется на забалансовом счете 010. Как правильно рассчитывать в этом случае налог на имущество - с учетом амортизации или без?

- Конечно же, с учетом амортизации.

- А где в Налоговом кодексе об этом сказано?

- В пункте 1 статьи 375 НК РФ. По основным средствам, по которым не предусмотрено начисление амортизации, стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизации.

- Но износ-то мы начисляем только в конце года, а авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваем поквартально...

- Для целей налогообложения суммы износа вы должны определять каждый месяц. Отражать начисленный ежемесячный износ на забалансовом счете не надо. Достаточно составить справку бухгалтера.

* Методические указания утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н.

** Письмо Минфина России от 19.11.04 № 03-06-01-04/133.

«Прямой разговор» подготовили Л.В. Клименкова, эксперт «УНП», С.В. Новиковская, менеджер по внешним связям «УНП»

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль