Свет и вода - отдельной строкой

403
За отопление, электричество и газ арендаторы чаще всего платят через арендодателя. При этом стоимость «коммуналки» погашают в составе арендных платежей или возмещают по отдельным счетам. Последняя операция - возмещение коммунальных расходов - не только самая распространенная, но и самая спорная.

Итак, в договоре стороны предусмотрели, что арендатор поручил арендодателю осуществлять за него все расчеты с коммунальными службами. В этом случае арендодатель:

1) полностью оплачивает полученные от коммунальщиков счета;

2) используя показатели приборов учета и расценки тепло-, водо- и энергоснабжающих организаций, рассчитывает стоимость воды, света, тепла и газа, потребленных арендаторами;

3) выставляет им счета от своего имени.

После этого арендатор оплачивает полученные счета, то есть возмещает арендодателю коммунальные расходы. Рассмотрим основные проблемы, которые могут возникнуть в такой ситуации в налоговом и бухгалтерском учете арендодателя и арендатора.

Чужие доходы

Начнем с арендодателей. По мнению налоговиков, фирмы, сдающие помещения в аренду, должны платить НДС с суммы полученного возмещения*. Рассуждают они так. В налоговую базу по НДС входят не только все доходы налогоплательщика, полученные от реализации услуг, но и суммы, связанные с расчетами по оплате этих услуг (п. 2 ст. 153 НК РФ). Следовательно, с полученной компенсации коммунальных расходов арендодатель должен заплатить НДС.

По нашему мнению, требования налоговиков необоснованны. Во-первых, компенсация, которую получает арендодатель от арендатора, никак не связана с платой за пользование помещением. Это значит, что применять норму подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса в такой ситуации неправомерно. Более того, суммы возмещения вообще не будут объектом обложения по НДС. Ведь по статье 146 НК РФ фирмы платят этот налог с реализации товаров (работ, услуг). А в нашей ситуации сам арендодатель никаких услуг не оказывает, выступая лишь в роли посредника между арендатором и коммунальщиками**.

На НДС налоговики не останавливаются. Они настаивают также на том, что компенсацию коммунальных расходов фирма-арендодатель обязана включить в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. Дескать, к таким доходам относятся все доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

С этим также можно поспорить. Статья 41 НК РФ понимает под доходом экономическую выгоду. Но арендодатель получает от арендатора и платит коммунальщикам одну и ту же сумму. А значит, никакой выгоды у него не возникает (п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.02 № 66). Суммы возмещения связаны исключительно с выполнением арендодателем поручения арендатора. Поэтому они не войдут ни в доходы, ни в расходы фирмы (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, возмещение коммунальных расходов не облагается у арендодателя ни НДС, ни налогом на прибыль***.

Пример 1.

ЗАО «Кармен» сдает часть своего здания в аренду фирме ООО «Витязь». В марте 2005 года коммунальные расходы этих компаний составили в общей сложности 23600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Из них приходятся:

- на арендатора - 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб.;
- на арендодателя - 21240 руб., в том числе НДС - 3240 руб.

Бухгалтер «Кармен» сделал в учете следующие записи:

Дебет 20 Кредит 60 18000 руб. (21240 - 3240) - отражены коммунальные расходы, приходящиеся на арендодателя;

Дебет 19 Кредит 60 3240 руб. - начислен НДС;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендатором по коммунальным платежам» Кредит 60 2360 руб. - начислена задолженность арендатора перед коммунальщиками;

Дебет 60 Кредит 51 23600 руб. - оплачены коммунальные услуги;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 3240 руб. - принят к вычету НДС по услугам, оказанным арендодателю;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендатором по коммунальным платежам» 2360 руб. - поступили деньги в счет возмещения коммунальных расходов.

Обратите внимание: выступая посредником между арендатором и предприятиями, оказывающими ему коммунальные услуги, арендодатель не вправе принять к вычету входной НДС по ним. Ведь в этом случае не будет соблюдено одно из условий, прописанных в пункте 2 статьи 171 НК РФ: услуги приобретает не сам налогоплательщик, а третье лицо.

Свои расходы

Теперь перейдем к арендаторам. Оплаченный в сумме возмещения НДС они вправе принять к вычету. Конечно, если при этом выполнены условия пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Правда, налоговики считают, что счет-фактура, выставленный арендодателем, а не коммунальщиками, не является основанием для принятия НДС к вычету. Однако их точка зрения не находит поддержки у судей (см., например, постановления ФАС Московского округа от 28.05.03 по делу № КА-А40/2727-03 и от 16.06.03 по делу № КА-А40/3633-03).

Пример 2.

По договору аренды фирма ООО «Атлантида» ежемесячно платит фирме ЗАО «Троя» за пользование офисным помещением 11800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. В марте 2005 года стоимость коммунальных услуг, приходящихся на «Атлантиду», составила 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб.

Бухгалтер арендатора сделал в учете записи:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» 10000 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» 1800 руб. - выделен НДС;

Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по коммунальным платежам» 2000 руб. - отражены коммунальные услуги;

Дебет 19 Кредит 76 «Расчеты с арендодателем по коммунальным платежам» 360 руб. - выделен НДС;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» Кредит 51 11800 руб. - перечислена арендная плата;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по коммунальным услугам» Кредит 51 2360 руб. - перечислены деньги в счет возмещения коммунальных расходов;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 2160 руб. (1800 + 360) - принят к вычету НДС.

Если снятое помещение фирма использует в деятельности, направленной на получение дохода, расходы на оплату коммунальных услуг будут экономически оправданными. А значит, их можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Об учете коммунальных услуг в тех случаях, когда арендатор оплачивает их напрямую коммунальщикам или когда эта сумма входит в арендную плату, читайте на стр. 9.

* См., например, письмо Управления ФНС России по Московской области от 03.02.05 № 21-27/28632.

** Аналогичную точку зрения высказал в прошлом году Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 04.10.04 по делу № А05-10382/03-18).

*** Обоснованность такого подхода подтверждает сложившаяся арбитражная практика (постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30.03.04 по делу № А79-4949/2003-СК1-4657, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.10.2000 по делу № А05-4338/00-258/11, Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.07.04 по делу № КА-А40/5997-04 и др.).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль