Налог на имущество организаций

393
- Здравствуйте, Вера Ивановна! Бухгалтер курганской школы-лицея беспокоит. Хотелось бы уточнить, имеет ли наше учебное заведение право на льготу по налогу на имущество организаций?- Давайте разберемся. Задам несколько наводящих вопросов. Ваше заведение частное, государственное или муниципальное?- Частное.- У вас в уставных документах значится только образовательная деятельность?- Да. Исключительно образовательная деятельность.- И вы не сдаете в аренду помещения, не занимаетесь коммерцией, иными видами деятельности?- Нет.- В этом случае вы имеете право на освобождение от уплаты налога на имущество организаций на основании пункта 7 статьи 381 Налогового кодекса.

- Здравствуйте, Вера Ивановна! Бухгалтер курганской школы-лицея беспокоит. Хотелось бы уточнить, имеет ли наше учебное заведение право на льготу по налогу на имущество организаций?

- Давайте разберемся. Задам несколько наводящих вопросов. Ваше заведение частное, государственное или муниципальное?

- Частное.

- У вас в уставных документах значится только образовательная деятельность?

- Да. Исключительно образовательная деятельность.

- И вы не сдаете в аренду помещения, не занимаетесь коммерцией, иными видами деятельности?

- Нет.

- В этом случае вы имеете право на освобождение от уплаты налога на имущество организаций на основании пункта 7 статьи 381 Налогового кодекса.

***

- Хотелось бы уяснить, как нам поступить в отношении имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Следует ли это имущество включать в состав объектов основных средств и, следовательно, рассчитывать по нему налоговую базу?

- Сначала уточним, о каком имуществе мы ведем речь. По Плану счетов бухучета на счете 03 отражают имущество, приобретенное организацией для сдачи во временное пользование и (или) владение с целью получения дохода. Иначе говоря, на этом счете отражается имущество, которое сдается в аренду, лизинг, прокат.

- Мы сдаем в аренду торговые площади и складские помещения.

- В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование и распоряжение, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета. Правила бухгалтерского учета предусматривают учет не только на счете 01, но и на счете 03. В пункте 2 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» однозначно сказано, что его положения распространяются и на доходные вложения в материальные ценности. Поэтому если имущество, учтенное на счете 03, удовлетворяет критериям основных средств, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01, то организация должна включить его в расчет налога на имущество.

- А какие это критерии? Назовите, пожалуйста.

- К основным средствам относится имущество, которое используется более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. При этом определяющим признаком служит именно первоначальная цель, с которой организация приобретала имущество. Если основное средство изначально предназначалось для использования в производстве, а уж потом было сдано в аренду, то переводить его в доходные вложения нельзя. И такое основное средство подпадает под налог на имущество.

- Вот как! Да, у нас есть часть площадей, которые мы раньше использовали в целях производства, но потом стали сдавать в аренду. Но ведь разницы нет, если все равно платим налог или не так?

- В целях налогообложения разницы нет, а вот в целях бухгалтерского учета есть. Потому что такой корреспонденции даже не предусмотрено в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В этом случае имущество, сданное в аренду, следует учитывать на отдельном субсчете к счету 01 и соответственно платить с него налог.

***

- Бухгалтер Курганского отделения Южноуральской железной дороги на связи. Может ли ОАО «Российские железные дороги» воспользоваться пониженной ставкой налога по филиалам: Курганская дистанция защитных лесонасаждений, Курганская дирекция по обслуживанию пассажиров и Курганское отделение ЮУЖД?

- Ваш вопрос обширен, поэтому, чтобы говорить по существу, будем исходить из конкретного пункта 2.1.11 статьи 2 Закона Курганской области от 26.11.03 № 347 «О налоге на имущество организаций на территории Курганской области». Данным пунктом пониженная ставка в размере 1 процента установлена для вида деятельности по перевозке пассажиров в пригородных поездах. Следовательно, этой льготой может воспользоваться только то подразделение, которое непосредственно занимается перевозками пассажиров. В составе Курганского отделения ЮУЖД этот филиал как называется?

- Это дирекция по обслуживанию пассажиров пригородных сообщений.

- Вот это подразделение и может воспользоваться льготой. А такие обособленные подразделения, как Курганская дистанция защитных лесонасаждений и Курганская дирекция по обслуживанию пассажиров, ведь не занимаются непосредственно перевозками пассажиров, так?

- Совершенно верно.

- Следовательно, права на применение пониженной ставки эти подразделения не имеют.

- Тогда еще вопрос: льгота по налогу на имущество предоставлялась только в том случае, если объем доходов от пассажирских перевозок составлял не менее 70 процентов в общей сумме доходов, а потом это ограничение было исключено. А на какой период распространяется новое положение?

- Действительно, соблюдение условия по объему дохода от вида деятельности по перевозке пассажиров в пригородных поездах, дающее право на применение пониженной ставки по налогу на имущество, было исключено. Исключено Законом Курганской области от 29.12.03 № 369 «О внесении изменений в Закон Курганской области "О налоге на имущество организаций на территории Курганской области"». Указанный закон вступил в силу с 1 января 2005 года, но распространяется на правоотношения начиная с 1 января 2004 года.

***

- Наша муниципальная организация обслуживает лечебные учреждения санитарным транспортом, а также предоставляет транспорт сторонним организациям. Можно ли основные средства, которые используются для нужд здравоохранения, рассматривать как льготируемые объекты социально-культурной сферы?

- Да, но необходимо все же учитывать, что не все основные средства, находящиеся на балансе учреждения здравоохранения, можно отнести к объектам, подпадающим под льготу по налогу на имущество.

- Это понятно. Но я говорю о транспорте, который в рамках основного вида деятельности используется для обслуживания лечебных учреждений.

- В данном случае необходимо свериться с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности. Этот документ утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.01 № 454-ст. Посмотрим его. Перевозки сухопутным транспортом отнесены к разделу «Транспорт и связь». Перевозки машинами «скорой помощи» относятся к разделу «Здравоохранение и предоставление социальных услуг» (код 85.14.4). Таким образом, ваше автохозяйство, согласно пункту 7 статьи 381 Налогового кодекса, имеет право на льготу по налогу на имущество предприятий только в отношении находящихся на балансе машин «скорой помощи», санитарно-транспортных средств для перевозки больных. Иное имущество (в том числе иные транспортные средства) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

***

- Наша организация в прошлом году была ликвидирована. Как теперь определить среднегодовую стоимость основных средств?

- В данном случае вам нужно иметь в виду, что главой 30 Налогового кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций или их обособленных подразделений, ликвидированных, реорганизованных или вновь созданных в течение налогового (отчетного) периода. Поэтому при определении среднегодовой стоимости имущества вы применяете общий порядок согласно пункту 4 статьи 376 Налогового кодекса с учетом положений статьи 379.

- То есть мы рассчитываем среднегодовую стоимость так, как всегда это делали до ликвидации.

- Совершенно верно. Вы суммируете остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом. Затем делите эту сумму на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Частное от деления и будет среднегодовой стоимостью имущества.

***

- Общество с ограниченной ответственностью занимается розничной торговлей. По этому виду деятельности уплачивается единый налог на вмененный доход. Есть и оптовая торговля. По ней налоги уплачиваются в соответствии с общеустановленным режимом налогообложения. Как исчислять налог со стоимости имущества, если оно используется во всех видах деятельности?

- В этом случае налог на имущество организаций исчисляйте пропорционально сумме выручки от реализации товаров, полученной в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и сумме выручки от деятельности на общеустановленном режиме налогообложения.

***

- Организация находится в Кургане и приобрела недвижимость в Тюменской области. Мы уплатили авансовые платежи по этим объектам по местонахождению головной организации. Однако налоговая инспекция по местонахождению имущества прислала уведомление о неуплате авансовых платежей. Грозит ли нам налоговая ответственность?

- Да, вы допустили ошибку, хотя на налоговое правонарушение она не тянет. Суть ее в том, что, согласно статье 385 Налогового кодекса, по объектам, находящимся в других субъектах, налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по их фактическому месту. Сумма платежей определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 Налогового кодекса, в отношении каждого объекта недвижимости.

- А что нам грозит за неуплату авансовых платежей?

- Ситуация, повторяю, не столь драматична, поскольку нет состава налогового правонарушения. Статьей 119 Налогового кодекса установлена ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации по итогам отчетного периода, но не авансовых платежей. Кроме того, сошлюсь на постановление Пленума Высшего арбитражного суда от 28.02.01 № 5. Пунктом 20 постановления установлено, что если исчисляется авансовый платеж, то с налогоплательщика могут быть взысканы пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на имущество. Это единственное «наказание».

- Спасибо за разъяснения!

«Прямой разговор» подготовил Ю.В. Русских, ответственный за выпуск «УНП» на Урале

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль