Налогообложение иностранных физических лиц

423
В данной статье рассмотрим особенности налогообложения доходов, выплачиваемых иностранным работникам, вопросы исчисления единого социального налога, а также проблемы, связанные с их пенсионным страхованием.

Налог на доходы физических лиц

Согласно статье 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами РФ, так и не являющиеся таковыми, получающие доходы от источников в России. Доходы резидентов РФ в виде оплаты труда облагаются по ставке 13 процентов, а лиц, не имеющих такого статуса, – по ставке 30 процентов (статья 224 НК РФ).

Иностранный работник будет признан налоговым резидентом РФ и в том случае, если он находится на территории России подряд 183 дня в календарном году, и в том случае, если он выезжает в течение года за пределы РФ, но суммарно находится в России 183 дня.

Работодатель, выплачивающий доходы иностранному работнику, выступает в роли налогового агента (статья 226 НК РФ). Чтобы правильно исчислить налог, работодателю надо установить, является иностранный работник резидентом Российской Федерации или нет. Подсчет срока нахождения иностранного работника на территории России в соответствии со статьей 6.1 Налогового кодекса РФ ведется со следующего дня после въезда иностранца.

Иностранный работник до истечения 183-дневного срока нахождения на территории России не может считаться налоговым резидентом Российской Федерации. Доход такого работника облагается налогом по ставке 30 процентов без применения налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 Налогового кодекса РФ. А начиная со 183-го дня в отношении его доходов, полученных с начала налогового периода, действует налоговая ставка 13 процентов и соответственно применяются налоговые вычеты. В этом случае налоговый агент может произвести перерасчет сумм налога на доходы с начала налогового периода. Суммы налога, излишне удержанные налоговым агентом (в период применения налоговой ставки 30 процентов), согласно статьям 78 и 231 Налогового кодекса РФ могут быть зачтены в счет будущих платежей по налогу на доходы физических лиц или возвращены иностранному работнику на основании его заявления и документов, подтверждающих период пребывания на территории Российской Федерации.

Единый социальный налог

Выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам являются объектом налогообложения единым социальным налогом (п. 1 ст. 236 НК РФ).

С 1 января 2003 года применяется единый порядок начисления ЕСН на выплаты, производимые организациями-работодателями. То есть выплаты и вознаграждения в пользу иностранных работников в части, зачисляемой в федеральный бюджет, Пенсионный фонд, бюджеты Фонда социального страхования РФ и фондов обязательного медицинского страхования, облагаются ЕСН так же, как и выплаты в пользу работников – граждан Российской Федерации.

На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан, по которым органами Пенсионного фонда РФ в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 № 27-ФЗ персонифицированный учет не ведется, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начислять не нужно. А ЕСН в федеральный бюджет начисляется по ставке 20 процентов без применения налогового вычета.

Федеральным законом от 20.07.04 № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 Налогового кодекса РФ, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ» внесены изменения в отношении иностранных граждан в Федеральный закон № 167-ФЗ, согласно которым в состав застрахованных лиц включены не только постоянно, но и временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства. Иными словами, с выплат иностранным работникам, получившим разрешение на временное проживание на территории Российской Федерации, так же как и имеющим вид на жительство, нужно будет уплачивать страховые взносы в ПФР. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2005 года.

Что же касается ЕСН в части, зачисляемой в бюджет ФСС РФ, то нужно учитывать следующее. В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» все иностранцы, работающие в России по трудовым договорам, относятся к категории застрахованных лиц. А вот если иностранный работник выполняет работу (оказывает услугу) по гражданско-правовому договору, то ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ, не начисляется (п. 3 ст. 239 НК РФ).

Выплаты иностранным работникам облагаются единым социальным налогом в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования на общих основаниях – как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

Действие Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» распространяется на граждан России, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации. Следовательно, за иностранных работников, находящихся на территории России, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работодатель уплачивает в общем порядке.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного с работодателем. За исключением выплат, на которые страховые взносы в ФСС РФ не начисляются. Перечень таких выплат утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. Если физические лица выполняют работу (оказывают услугу) по гражданско-правовому договору, взносы на травматизм начисляются, только если обязанность по их уплате вытекает из условий договора.

Пример.

Индивидуальный предприниматель работает на системе ЕНВД в Ленинградской области. Бизнес носит сезонный характер, и трудовой договор заключается с гражданином Украины на срок не более 4-х месяцев.

Если данный гражданин не сможет предоставить документы, подтверждающие статус налогового резидента Российской Федерации, то налогообложение доходов физического лица, являющегося гражданином Украины, осуществляется по ставке 30 процентов на основании пункта 3 статьи 224 НК РФ.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе и ЕСН в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Следовательно, ЕСН не начисляется на выплаты гражданину Украины. А вот страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работодатель должен будет уплатить в общем порядке.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль