Несчастливое число в расчетах

372
Как правильно рассчитывать среднегодовую стоимость имущества, спорили весь прошлый год. С нормальными фирмами все понятно - надо делить на 13. А вот что делать с компаниями, которые были созданы или ликвидированы в середине года или же приобретали и продавали основные средства? Минфин России настаивает на том, что в знаменателе в любом случае должно быть несчастливое число.

В чем проблема

Правило расчета среднегодовой стоимости имущества установлено Налоговым кодексом.

Цитируем закон:

"Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу".

Пункт 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ

Этот порядок расчета безотказно действует, когда организация проработала весь год полностью, а также не покупала и не продавала в этот период основные средства. В противном случае возникает вопрос, какой показатель нужно указывать в знаменателе? Ведь имущество не будет находиться в организации весь календарный год. Следовательно, при делении годовой стоимости имущества на 13 расчет будет неточным.

Налоговый кодекс не дает ответа на этот вопрос. Поэтому мнения специалистов разошлись.

Поделим все на 13

Некоторые специалисты считают, что при расчете среднегодовой стоимости имущества знаменатель всегда равен 13. Аналогичной позиции придерживаются и работники главного финансового ведомства страны (письмо Минфина России от 16.09.04 № 03-06-01-04/32 и письмо Минфина России от 30.12.04 № 03-06-01-02/26). Аргументация следующая.

Во-первых, главой 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества. Поэтому в любой ситуации нужно применять установленное Налоговым кодексом правило.

Во-вторых, налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость имущества организации, то есть средняя стоимость за год, а не за период деятельности фирмы или период нахождения основного средства на предприятии. Поэтому при определении среднегодовой стоимости нужно учитывать общее количество месяцев в календарном году.

Только по факту

Однако некоторые специалисты предлагают другой вариант расчета среднегодовой стоимости имущества, когда, например, фирма работала не полный календарный год. Он основан на том, что налоговым периодом признан промежуток времени фактического существования организации. Для компаний, созданных после начала календарного года, срок отсчитывают со дня их создания, то есть включения в Единый государственный реестр юридических лиц. А для ликвидирующихся предприятий налоговым периодом будет не календарный год, а период с начала года до дня завершения процесса ликвидации. Такой порядок определения налогового периода установлен в статье 55 НК РФ.

Таким образом, для расчета среднегодовой стоимости имущества, следуя правилам статьи 55 Налогового кодекса, нужно брать фактическое количество месяцев существования организации, увеличенное на единицу.

Такой позиции в прошлом году придерживались и налоговые органы*. Однако под влиянием главного финансового ведомства налоговики сменили свою точку зрения**. Теперь они, так же как и специалисты Минфина России, считают, что в расчете среднегодовой стоимости имущества в знаменателе должна стоять только цифра 13.

Принимаем решение

На наш взгляд, вывод достаточно прост и напрашивается сам собой. Конечно же, выгоднее занять позицию Минфина России. Ведь в этом случае среднегодовая стоимость имущества будет занижена. Соответственно и сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, будет меньше. Тем более что налоговые органы не возражают против такого расчета.

* См. "УНП" № 39, 2004, стр. 4 "Плата за имущество, которого нет".

** Подробнее об этом в "УНП" № 4, 2005, стр. 5 "Горячая линия" по налогу на имущество организаций.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 37.31%
  • Да 28.36%
  • Нет 34.33%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль