Что делать, когда чиновники спорят?

330
Споры о том, нужно ли начислять налог на имущество на стоимость объектов, учитываемых организацией на счете 03, идут уже давно. Дело в том, что мнения ФНС и Минфина России по этому вопросу различны. Перед сдачей годовой декларации мы решили уточнить позицию налоговой службы относительно налогообложения доходных вложений в материальные ценности.

На счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" фирма учитывает имущество, которое она приобрела изначально для сдачи в лизинг, аренду или прокат и не предполагает использовать в своей деятельности. Минфин России рекомендует не включать в расчет налога на имущество все объекты, учитываемые на счете 03. ФНС настаивает, что организация не должна облагать налогом только объекты, приобретенные для сдачи в лизинг.

ФНС против аренды...

Как сообщили корреспонденту "УНП" в Управлении ресурсных и имущественных налогов ФНС России, в расчете налога на имущество не участвуют объекты, учитываемые на счете 03, используемые исключительно в лизинговых отношениях. Поскольку имущество, переданное в лизинг, не соответствует одному из признаков основного средства, указанного в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). А именно: после окончания срока лизингового договора право собственности на объект, как правило, переходит к лизингополучателю.

Что касается остального имущества, отражаемого на этом счете, в том числе сдаваемого в аренду, то его надо облагать налогом. Так как в пункте 2 ПБУ 6/01 сказано, что это Положение применяется не только в отношении основных средств, но и в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Однако с этим можно поспорить. Запись, конечно, в ПБУ есть, но она не означает равенство в налогообложении доходных вложений и основных средств. Скорее она распространяет правила бухгалтерского учета основных средств на доходные вложения в материальные ценности. Кроме того, налогом на имущество облагаются объекты организации, учитываемые на балансе как основные средства (п. 1 ст. 374 НК РФ). А для доходных вложений предусмотрены отдельный счет и статья баланса. И поэтому имущество, приобретенное для передачи в аренду, лизинг или прокат, облагать налогом не следует, что подтверждает и Минфин России.

...а Минфин - за

Позиция главного финансового ведомства относительно обложения налогом на имущество однозначна. Налог с доходных вложений в материальные ценности организация не платит (письмо от 31.08.04 № 03-06-01-04/16). Но, чтобы "избавить" имущество от налога, фирма должна выполнить ряд условий.

Приобретаемое имущество она не предполагает использовать в своей деятельности: в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Оно предназначено для предоставления во временное пользование с целью получения дохода. А сдача имущества в аренду, лизинг или прокат и есть деятельность, приносящая доход. При соблюдении этих условий организация может принять имущество к бухгалтерскому учету в состав доходных вложений в материальные ценности. И в этом случае с объектов, переданных во временное пользование, налог фирма не платит. Так как объектом налогообложения по налогу на имущество являются объекты, учитываемые по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Таким образом, определяющим признаком для отнесения имущества на счет 03 служит цель его приобретения, то есть получение "арендного" дохода. И в очередной раз Минфин России подтвердил такую точку зрения в письме от 30.12.04 № 03-06-01-02/26. В этом документе чиновники также обратили внимание на то, когда надо платить налог на имущество при передаче во временное пользование.

Однако, для того чтобы следовать позиции главного финансового ведомства и не платить налог на имущество, у организации должно быть основание отражения объектов на счете 03. Подтвердить отнесение имущества в состав доходных вложений в материальные ценности организация может договором лизинга, заключенным до покупки имущества, или аренды.

Нестандартная ситуация

Если фирма приняла имущество в качестве объекта основных средств (счет 01) и впоследствии сдает его другой организации, то перевести имущество на счет 03 она не может. Дело в том, что такая корреспонденция не предусмотрена Планом счетов и Инструкцией по его применению (приказ Минфина России от 30.10.2000 № 94н). А раз так, то такой объект организация должна учитывать на отдельном субсчете к счету 01 и включать его в расчет налога на имущество.

Специалисты Минфина упустили еще один случай. Когда организация приобрела имущество для передачи во временное пользование и учитывала на счете 03, а после окончания срока действия договора стала использовать его в своей деятельности. Здесь она должна перевести имущество на счет 01. Поскольку на счете 03 фирма учитывает только те объекты, которые передает за плату во временное пользование. Таким образом, имущество переходит из "доходных вложений" в состав основных средств и по нему надо платить налог на имущество.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 41.38%
  • Код 01 44.83%
  • Код 14 13.79%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль