Расходы на упаковку

679

Согласно статье 481 Гражданского кодекса РФ продавец обязан передать покупателю товар в упаковке за исключением товара, который по своему характеру не требует упаковки. В противном случае покупатель вправе потребовать от продавца упаковать товар либо заменить ненадлежащую упаковку (ст. 482 ГК РФ).

В Правилах продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55 (в редакции от 01.02.05), сказано, что развесные продовольственные товары, ткани, одежда, меховые изделия и обувь передаются покупателю в упакованном виде без взимания за упаковку дополнительной платы.

Таким образом, упаковка товаров может производиться в связи с требованиями Правил продажи отдельных видов товаров в обязательном порядке без дополнительной оплаты или по просьбе покупателя за отдельную плату.

Бухгалтерский учет

Если торговая организация приобретает товары в упакованном виде, то они учитываются на счете 41 «Товары» по фактической цене приобретения включая стоимость упаковки. Стоимость упаковки учитывается в себестоимости товара. Но есть торговые организации, которые самостоятельно расфасовывают товар. В таком случае следует отметить два момента, когда:

– упаковка товара осуществляется до передачи его в торговый зал;
– упаковка товара происходит в торговом зале.

Рассмотрим на примере ситуацию, когда упаковка товара происходит до передачи его в торговый зал.

Пример 1.

ООО «Заря» 10.02.05 приобрело полиэтиленовые пакеты для расфасовки товара в количестве 2500 штук на сумму 500 рублей, в том числе НДС 18 процентов – 76,27 рубля. «Заря» применяет ЕНВД (освобождается от уплаты НДС и не имеет права на возмещение). 12.02.05 ООО «Заря» приобрело 250 кг сахара на сумму 4250 рублей, в том числе НДС 648,30 рубля. Сахар был расфасован в полиэтиленовые пакеты по 1 кг. В бухгалтерском учете ООО «Заря» будут сделаны следующие записи:

10.02.05:

Дебет 41-3 Кредит 60 500 руб. – оприходованы полиэтиленовые пакеты.

12.02.05:

Дебет 41-2 Кредит 60 4250 руб. – оприходован сахарный песок;

Дебет 41-2 Кредит 41-3 50 руб. (250 шт. X 0,2 руб.) – списаны пакеты для упаковки сахара.

На основании пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» стоимость упаковочного материала отнесена на себестоимость товара, в которую также следует включить расходы на зарплату фасовщицы, а также отчисления на обязательное пенсионное страхование в размере 14 процентов и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента. Эти операции будут оформлены следующими проводками:

Дебет 41-2 Кредит 70 – на сумму заработной платы фасовщицы;

Дебет 41-2 Кредит 69-2 – на сумму отчисления на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 41-2 Кредит 69-1 – на сумму отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

Однако не следует забывать о нормах пункта 12 ПБУ 5/01, в котором сказано, что фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. То есть если при оприходовании товары не были расфасованы, перечисленные выше затраты на фасовку в себестоимость данных товаров не включаются и относятся на счет 44 «Расходы на продажу». В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 44 Кредит 41-3 50 руб. – учтена в издержках обращения стоимость полиэтиленовых пакетов для упаковки сахара;

Дебет 44 Кредит 70 – на сумму зарплаты фасовщицы;

Дебет 44 Кредит 69-2 – на сумму отчисления на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 44 Кредит 69-1 – на сумму отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

Такой порядок учета расходов на упаковку относится и ко второй ситуации, когда упаковка товара происходит в торговом зале.

Упаковка учитывается отдельно

Если упаковочные материалы используются как в обязательном порядке (без дополнительной оплаты), так и по просьбе покупателя за отдельную плату, упаковка, реализуемая отдельно, учитывается как товар, то есть с кредита субсчета 41-3 переходит в дебет субсчета 41-2. Оформляется эта операция требованием-накладной унифицированной формы М-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что 13.02.05 1250 штук полиэтиленовых пакетов было передано в торговый зал для последующей реализации по цене 0,5 рубля за 1 штуку.

13.02.05:

Дебет 41-2 Кредит 41-3 250 руб. (1250 шт. X 0,2 руб.) – полиэтиленовые пакеты переданы для реализации;

Дебет 41-2 Кредит 42 «Торговая наценка» 375 руб. (1250 шт. X 0,5 руб. – 250 руб.) – торговая наценка (если учетной политикой предприятия предусмотрен учет товаров по продажным ценам);

Дебет 50 «Касса» Кредит 90-1 «Выручка» 625 руб. (1250 шт. X 0,5 руб.) – выручка от реализации;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41-2 625 руб. (1250 шт. X 0,5 руб.) – списана стоимость реализованных полиэтиленовых пакетов;

Дебет 90-2 Кредит 42 375 руб. – реализованная торговая наценка;

Дебет 90-1 Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 375 руб. – финансовый результат от реализации полиэтиленовых пакетов.

Налоговый учет

Операции с упаковочными материалами как при отнесении их стоимости на себестоимость продукции, так и при реализации упаковки покупателям за отдельную плату являются реализацией, а значит, и объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Следовательно, уплата и возмещение НДС по операциям «с упаковкой» осуществляется в общеустановленном порядке.

Что касается налога на прибыль, то налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию в соответствии со статьей 320 НК РФ, в которой сказано, что расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. В соответствии со статьей 320 НК РФ к прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку этих товаров до склада, в том случае если они не включены в цену приобретения товаров по условиям договора. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, за исключением внереализационных, признаются косвенными расходами. Следовательно, расходы на упаковку признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 43.53%
  • Код 14 16.47%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль