Дооценка - дело не прибыльное

517
Налоговый кодекс разрешает не учитывать при расчете налога на прибыль сумму переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости. Такая формулировка ставит перед бухгалтером вопрос: это правило касается любых ценных бумаг или только тех, по которым можно определить рыночную стоимость? По нашему мнению, его вполне можно применить к бумагам, не котирующимся на бирже и с неизвестной рыночной стоимостью.

С разрешения Положения

Фирмы обязаны ежегодно переоценивать лишь те ценные бумаги, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (п. 20 ПБУ 19/02). То есть ценные бумаги, которые обращаются на рынке. С налоговым учетом подобной операции проблем не возникает: при расчете налога на прибыль сумму переоценки таких бумаг фирма не учитывает. На это прямо указывает подпункт 24 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Цитируем закон:

"При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

- в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости..."

Подпункт 24 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ

Иная ситуация складывается в отношении не котирующихся на бирже долговых ценных бумаг (например, облигаций внутреннего государственного валютного займа). В бухучете организация вправе отражать их по цене приобретения. Правда, при желании их первоначальную стоимость можно корректировать. Делать это разрешает пункт 22 ПБУ 19/02. Там сказано, что разницу между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость, организация вправе относить на финансовые результаты по мере получения процентного дохода.

Если фирма пропишет подобное условие в учетной политике, то каждый раз в момент отражения процентного дохода в бухучете она будет увеличивать (уменьшать) стоимость ценной бумаги, доводя ее до номинала. Здесь и возникает вопрос: может ли фирма сумму такой дооценки не включать в состав налогооблагаемых доходов, ссылаясь на тот же подпункт 24 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса?

Та же переоценка

Прежде чем ответить на этот вопрос, разберемся, что подразумевается в статье 251 НК РФ под переоценкой ценных бумаг по рыночной стоимости. По нашему мнению, здесь идет речь о любой переоценке или дооценке, которую фирма осуществляет в рамках действующего законодательства. Объясним почему.

В бухгалтерском учете разного рода дооценки фирме нужны для того, чтобы активы баланса отражали ее реальное финансовое состояние. При этом было бы неправильно включать сумму таких дооценок в доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Дело в том, что, пока организация не реализует (не передаст, не погасит) ценную бумагу, она, по сути, не получает никакой экономической выгоды. А ведь именно экономическую выгоду в денежной или натуральной форме Налоговый кодекс признает доходом (ст. 41).

Теперь обратимся к статье 280 НК РФ, которая регулирует налогообложение операций с ценными бумагами. Под такими операциями здесь понимают движение ценных бумаг, при котором имеет место переход права собственности на них (например, реализация, передача или погашение). Согласно пункту 2 этой статьи, всю накопившуюся в результате переоценок разницу фирма как раз и учтет при выбытии ценной бумаги в цене ее реализации.

Таким образом, включать в доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, сумму дооценки не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, не нужно.

Пример.

ООО "Алтын" в 1996 году приобрело на вторичном рынке ценных бумаг облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ) пятой серии за 11928 руб. Номинал облигаций - 10000 долл. Срок погашения - 14 мая 2008 года. Процентный доход, который эмитент выплачивает ежегодно 14 мая, - 3 процента годовых. Облигации не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

В 2004 году фирма закрепила в учетной политике условие о том, что долговые ценные бумаги, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость, она дооценивает по правилам пункта 22 ПБУ 19/02.

Тогда бухгалтер "Алтына" сделает следующие записи (все расчеты приведены в таблице).

14 мая 2004 года:

Дебет 58-2 Кредит 91-1 55768,80 руб. - отражена дооценка облигаций;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком" Кредит 91-1 8723,16 руб. - начислен процентный доход;

Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 77 13384,51 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО);

Дебет 52 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком" 8723,16 руб. - зачислен процентный доход на валютный счет.

Аналогичные проводки бухгалтер фирмы сделает 14 мая 2005, 2006 и 2007 годов. А 14 мая 2008 года в учете "Алтына" будут сделаны записи.

14 мая 2008 года:

Дебет 58-2 Кредит 91-1 41409,13 руб. - отражена последняя до погашения дооценка облигаций;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком" Кредит 91-1 8100 руб. - начислен процентный доход;

Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 77 9938,19 руб. - начислено ОНО;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 270000 руб. - отражено выбытие ОВГВЗ;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком" Кредит 91-1 270000 руб. - отражен доход, полученный от выбытия ОВГВЗ;

Дебет 52 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком" 270000 руб. - зачислены на валютный счет средства в погашение государственных обязательств по внутреннему валютному займу;

Дебет 52 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком" 8100 руб. - зачислен на валютный счет процентный доход;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" 61937,28 руб. - списано ОНО.

28 июля 2008 года:

Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 51 61937,28 руб. [ (270000 руб. - 11928 руб.) x 24% ] - уплачен текущий налог на прибыль с разницы между покупной стоимостью облигаций и суммой выручки от их погашения.

Обратите внимание: наша аргументация справедлива, когда речь идет о ценных бумагах, приобретенных на вторичном рынке. При покупке долговой ценной бумаги ниже номинала непосредственно у эмитента разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью известна заранее. А любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству, пункт 3 статьи 43 НК РФ приравнивает к процентам. Поэтому фирма должна включить его в налоговом учете в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

См. таблицу

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль