Ноль процентов за кредит: технология продаж

746
Продажа товаров в кредит уже получила весьма и весьма широкое распространение. Но все же далеко не все покупатели согласны платить проценты за кредит. Поэтому в ход в борьбе за повышение объема продаж пошли беспроцентные кредиты. Но прежде чем писать в рекламном объявлении или на ценнике "кредит 0%", необходимо просчитать все налоговые последствия.

Формулировка "кредит 0 процентов" имеет двоякое значение. Во-первых, она может подразумевать, что товар вместо покупателя оплатит банк, с которым у продавца заключено соответствующее соглашение. При этом потребитель будет рассчитываться с банком, не уплачивая ему проценты за пользование кредитом. Во-вторых, такая формулировка может означать, что торговая организация предоставит потребителю беспроцентную отсрочку или рассрочку в оплате товара без участия банка. Рассмотрим оба варианта детальнее. И начнем с более сложной операции, когда в оплате товара участвует банк.

Кто кому платит

При покупке товара в кредит под 0 процентов с участием банка можно выделить три денежных обязательства, складывающихся между покупателем, торговой организацией и кредитной организацией.

У покупателя возникает обязательство перед магазином оплатить товар по цене, установленной договором розничной купли-продажи. В рассматриваемой ситуации предполагается, что обязательство оплатить товар может быть исполнено как самим покупателем, так и третьим лицом - банком. Действия банка по перечислению денежных средств на счет торговой организации следует расценивать как исполнение обязательства за покупателя третьим лицом. В таком случае продавец обязан принять исполнение, предложенное за покупателя банком (ст. 313 ГК РФ).

Отношения покупателя и банка можно детализировать следующим образом. Банк перечисляет деньги на счет торговой организации за покупателя. Покупатель погашает сумму долга перед банком и платит ему комиссию за выполнение поручения по оплате товаров, которая может быть включена в цену товара. При этом по условиям договора с банком у покупателя нет обязанности платить проценты по кредиту.

У торговой организации перед банком возникает обязательство заплатить проценты за пользование ее покупателем денежными средствами банка. При этом суммы процентов обычно заранее включены в цену товара. В результате торговая организация получает от банка сумму меньшую, чем цена товара.

Как видим, формально предоставленный кредит оплачивает сам продавец товара. Но в то же время беспроцентный кредит - это маркетинговый ход организации. Он направлен на увеличение роста продаж и получение дохода. А это позволяет говорить об экономической обоснованности подобных затрат. Поэтому если предоставление кредита подтверждено документально, то расходы по кредиту (в том числе и проценты) продавец может учесть при налогообложении прибыли.

Бесплатная мигрень покупателя

Но возможностью учесть "кредитные" расходы при налогообложении прибыли налоговые последствия беспроцентного кредита не исчерпываются. Дело в том, что "бесплатность" кредита влечет налоговые последствия для покупателя - физического лица. У него возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами банка (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Определение налоговой базы в этом случае имеет свои особенности. Кредит по договору купли-продажи товара предоставляется под 0 процентов. Поэтому налог взимается с суммы процентов за пользование средствами в рублях. Сумма исчисляется исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Центрального банка России на дату получения кредита. Если заем выражен в валюте, то налоговая база определяется исходя из суммы в 9 процентов годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ) с учетом нулевого кредита.

Доход от экономии облагается налогом по ставке 35 процентов (абз. 5 п. 2 ст. 224 НК РФ), который уплачивается покупателем самостоятельно (ст. 212 НК РФ). А это значит, что ни банк, ни продавец налоговыми агентами по этой операции не признаются (ст. 226 НК РФ).

Можно и без банка

Оплата товара через определенное время после его передачи представляет собой продажу товара в кредит (ст. 488 ГК РФ). Причем такой кредит "предоставляется" самим продавцом, без участия банка. Продажа товара в рассрочку подразумевает внесение в кассу покупателем нескольких платежей. Поэтому в таком договоре необходимо указать цену товара, порядок, сроки и размеры платежей (ст. 489 ГК РФ). Также в договоре должна указываться и обязанность покупателя платить проценты с цены товара. Если такой оговорки нет, то проценты не начисляются.

Особенность такого кредита состоит в том, что до момента оплаты такой товар считается находящимся в залоге у продавца. Покупатель может согласовать с продавцом в договоре обратное условие (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Кроме того, при рассрочке продавец вправе требовать возврата товара при его неоплате. Это правило не действует, если покупатель внес половину цены товара.

Налог на прибыль не отсрочить

Доход от продажи товара в кредит по методу начисления возникает с переходом права собственности на товар, независимо от фактического поступления денежных средств за товар (п. 3 ст. 271 НК РФ). Поэтому организация-продавец обязана включить в доходы всю стоимость товара сразу же в момент продажи.

Влияет на налог на прибыль и факт нахождения товара, проданного с отсрочкой или рассрочкой платежа, в залоге у продавца. Ведь одним из условий формирования резерва по сомнительному долгу является необеспеченность договора, в частности, залогом (п. 1 ст. 266 НК РФ). Поэтому включать такую задолженность в резерв можно только если договором купли-продажи прямо предусмотрено отсутствие у нее залога на товар*.

Учетная политика определяет НДС

Момент определения налоговой базы НДС будет зависеть от установленной учетной политики (ст. 167 НК РФ). Если организация работает по методу отгрузки, то налог надо исчислить уже в момент передачи товара в собственность потребителю. Таким моментом будет дата вручения товара по договору розничной купли-продажи, если иной момент перехода права собственности не установлен договором.

Налоговая база определяется на день оплаты отгруженных товаров для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике поступление денежных средств за товары.

Таким образом, факт продажи товара в кредит с процентной ставкой, равной нулю, никак не влияет на порядок уплаты НДС.

* Подробнее об этой проблеме можно прочесть в "УНП" № 4, 2005, стр. 6 "О сомнительной сомнительности".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 80%
  • Выше лимитов 20%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль