Учет процентов по банковским кредитам

954
Банк предоставляет организации кредит на условиях срочности, возвратности и платности. Это значит, что заемщик обязан возвратить банку полученную денежную сумму в срок, установленный кредитным договором, и уплатить на нее проценты (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Проценты по банковским кредитам в бухгалтерском и налоговом учетах учитываются по-разному.

Банк предоставляет организации кредит на условиях срочности, возвратности и платности. Это значит, что заемщик обязан возвратить банку полученную денежную сумму в срок, установленный кредитным договором, и уплатить на нее проценты (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Проценты по банковским кредитам в бухгалтерском и налоговом учетах учитываются по-разному.

С отражением в бухгалтерском учете процентов за пользование кредитными средствами не возникает проблем. Они учитываются в полном объеме в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н.

В пределах нормы Для целей налогового учета проценты по кредитам, относимые к расходам, являются нормируемой величиной. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ организация-заемщик вправе выбрать способ определения предельной величины процентов, признаваемых расходами, исходя из:

– ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – по кредитам, выданным в рублях, и равной 15 процентов – по кредитам, выданным в иностранной валюте. В соответствии с телеграммой ЦБ РФ от 11.06.04 № 1443-У с 15 июня 2004 года ставка рефинансирования установлена в размере 13 процентов годовых. Та часть процентов, которая превысит этот норматив, для целей налогообложения не учитывается;

– среднего уровня процентов, взимаемых по кредитам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Отклонение размера начисленных процентов по кредиту не должно быть больше 20 процентов от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Два способа расчета

Рассмотрим порядок расчета предельной величины процентов, признаваемых расходами для целей налогового учета на конкретном примере.

Пример.

В IV квартале 2004 года организация заключила три кредитных договора:

– кредитный договор № 1 на сумму 400000 руб. под 20 процентов годовых на срок 3 месяца;
– кредитный договор № 2 на сумму 600000 руб. под 21 процент годовых на срок 5 месяцев;
– кредитный договор № 3 на сумму 900000 руб. под 24 процента годовых на срок 2 месяца.

В обеспечение договоров оформлено в залог производственное оборудование.

Определим предельную величину процентов по кредитам, которую можно отнести к расходам для целей налогового учета двумя способами.

Способ 1.

Ставка рефинансирования в IV квартале 2004 года – 13 процентов годовых (см. телеграмму ЦБ РФ от 15.06.04 № 1443-У).

Рассчитаем предельную величину процентов, которую можно отнести к расходам для целей налогового учета:

13 Х 1,1 = 14,3%.

При использовании данного способа расчета максимальная процентная ставка составляет только 14,3 процента, и поэтому ни по одному кредитному договору нельзя учесть проценты в полном объеме.

Способ 2.

Рассчитаем средний уровень процентов:

(400000 X 0,20 + 600000 X 0,21 + 900000 X 0,24)/(400000 + 600000 + 900000) = (80000 + 126000 + 216000) : 1900000 = 0,2221%.

Средний уровень процентов по аналогичным кредитам составляет 22,21 процента.

Предельный размер отклонения начисленных процентов по кредиту от среднего уровня процентов составит 22,21 X (20 : 100) = 4,44%.

Отклонение не превышает 20 процентов. Максимальная процентная ставка по кредиту – 26,65 процента.

Таким образом, проценты по кредитным договорам №№ 1, 2 и 3 будут относиться к расходам в полном объеме.

В примере использование среднего уровня процентов для определения предельной величины процентов, относимых к расходам, оказалось предпочтительным. Однако целесообразность использования данного способа нужно устанавливать расчетным путем, исходя из сложившейся на предприятии деловой практики. Кроме того, следует помнить, что при отсутствии в отчетном периоде кредитов, выданных на сопоставимых условиях, организация-заемщик может учесть расходы только в соответствии с первым способом.

Сопоставимость условий подразумевает, что кредиты выданы в одной и той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Для избежания недоразумений с налоговыми органами целесообразно порядок определения сопоставимости по названным критериям закрепить в учетной политике организации, заявленной до начала налогового периода, исходя из сложившейся деловой практики.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль