Сам себе нормотворец

445
Для целей налога на доходы физических лиц организации могут самостоятельно определять размер суточных, выплачиваемых командированным работникам. Таково решение Высшего арбитражного суда. Но самое важное, что, принимая это решение, судьи детально расписали, почему организации не должны руководствоваться нормами, утвержденными правительством.

Подходов два...

Споры о том, в каком порядке облагать налогом на доходы физических лиц суточные, идут уже давно. Позиций по этому вопросу две. Первая (которой, кстати, придерживаются налоговики) сводится к тому, что не облагать НДФЛ можно только те суммы суточных, которые не превышают размеры, утвержденные правительством*. В обоснование такого подхода приводится положение статьи 217 НК РФ, где сказано, что компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, не включаются в объект обложения НДФЛ только в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

Эта оговорка в статье 217 НК РФ, по мнению фискальных органов, означает, что если есть законодательно установленные нормы выплаты суточных, то от НДФЛ освобождаются только выплаты, не превышающие эти нормативы.

Сторонники же противоположной позиции утверждают, что для целей налога на доходы физических лиц максимальный размер суточных законодательно не ограничен. При этом они ссылались на статью 168 Трудового кодекса. В ней сказано, что размер возмещения расходов на командировки определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации**. Таким образом, при установлении размера суточных работодатель не связан никакими законодательными ограничениями. Следовательно, от налога на доходы физических лиц освобождается вся сумма суточных.

...но правильный один

Высший арбитражный суд решением от 26.01.05 № 16141/04 признал правильность второго подхода. По мнению ВАС РФ, суточные, выплачиваемые в размере, самостоятельно установленном организацией, не должны облагаться НДФЛ.

При этом суд указал, что объектом обложения НДФЛ является доход (ст. 209 НК РФ). А доход, согласно статье 41 кодекса, - это экономическая выгода. То есть налогом на доходы физических лиц облагается экономическая выгода, полученная сотрудником. При поездке же в командировку работник производит расходы, необходимые для выполнения своих служебных обязанностей. И именно эти расходы ему в дальнейшем возмещает работодатель.

Из этого ВАС РФ сделал весьма жесткий вывод: "взимание с работника дополнительных денежных средств в виде подоходного налога в связи с получением последним средств, необходимых для выполнения служебного поручения, - неправомерно". Пояснив при этом, что доход у работника может возникнуть только в одном случае: если ему в индивидуальном порядке выплачена сумма большая, чем это установлено коллективным договором или приказом по организации. Если же суточные выплачены в пределах норм, установленных в фирме, то и дохода не возникает.

Постановления тут ни при чем

Отвергли судьи и доводы налоговиков о том, что для НДФЛ должны применяться нормативы, установленные правительством. И причина тому - постановления изданы правительством для других целей и поэтому не распространяются на НДФЛ. Так, постановление от 02.10.02 № 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" издано исключительно для упорядочения финансирования и расходования средств федерального бюджета. Об этом прямо говорится в пункте 1 этого постановления. Таким образом, постановление № 729 не распространяется на порядок налогообложения доходов физических лиц.

Нельзя считать, что в этом постановлении установлены и максимальные нормативы выплат. Дело в том, что пункт 3 постановления № 729 разрешает выплачивать суточные в размерах, превышающих установленные. Оговаривая при этом лишь, что финансироваться такие "сверхлимитные" суточные будут не за счет федерального бюджета, а за счет экономии средств или прибыли, полученной от предпринимательской деятельности.

Еще проще обстоит ситуация с постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Тут уже даже из названия документа следует, что применяется он только для налога на прибыль. А принято это постановление в силу прямого указания в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Из этого ВАС РФ сделал вывод, что нормы, утвержденные для целей налога на прибыль, нельзя распространять на другой налог. Ведь в статье 217 НК РФ нет прямого указания на возможность применения нормативов, установленных правительством для целей налогообложения прибыли. Более того, ВАС РФ указал, что правительство вообще не может устанавливать какие-либо нормативы для целей НДФЛ, поскольку статья 217 НК РФ не дает ему таких полномочий.

Таким образом, окончательный вывод ВАС РФ таков: не облагаются НДФЛ суточные, выплачиваемые работникам в пределах норм, утвержденных организацией самостоятельно.

* - Речь идет о нормах, установленных в постановлении Правительства РФ от 08.02.02 № 93 и в постановлении Правительства РФ от 02.10.02 № 729.

** - Заметим, что редакция статьи 168 ТК РФ, действовавшая до 1 января 2005 года, предусматривала ограничение по минимальному размеру суточных. Работодатель не имел права выплачивать командированным работникам суточные в меньшем размере, чем предусмотрено для организаций, финансируемых из федерального бюджета. С 1 января это положение отменено Федеральным законом от 22.08.04 № 122-ФЗ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль