Интеллектуальная собственность: будем ОБЪЕКТивны

743
Должна ли платить налог на добавленную стоимость организация, передающая права на компьютерную программу, товарный знак или другие объекты интеллектуальной собственности? Однозначный ответ на этот вопрос пока не могут дать не только налоговики, но и судьи. В последнее время и те, и другие склоняются к тому, что платить НДС нужно. Однако в цепочке их рассуждений есть несколько слабых звеньев.

Двойной налоговый стандарт

Налоговики в разных ситуациях по-разному отвечают на вопрос, нужно ли начислять НДС, если фирма передает по договору права на какие-либо объекты интеллектуальной собственности (программу, товарный знак и т. д.). Иногда они говорят "да", иногда - "нет". Создается впечатление, что главное для фискалов - чтобы ответ получился в пользу бюджета.

Возьмем, к примеру, письмо Управления МНС России по г. Москве от 07.08.03 № 24-11/43221. В нем столичные налоговики рассмотрели налоговые последствия сделки, в рамках которой одна фирма получила от другой право на использование товарных знаков. Фискалы пришли к следующему выводу: эта операция представляет собой реализацию услуг, поэтому она облагается НДС. Несколько позже они признали такой же услугой и передачу прав на показ художественных фильмов (письмо УМНС России по г. Москве от 07.10.03 № 24-14/55387).

В то же время, когда дело доходит до возмещения НДС из бюджета, точка зрения налоговиков меняется на противоположную. Это хорошо видно, к примеру, из текстов постановлений Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.01.02 по делу № А56-17276/01 и от 29.01.02 по делу № А56-24219/01. Организация-экспортер обратилась в суд из-за того, что налоговая инспекция отказала ей в возмещении НДС по реализованным за границу компьютерным программам. Доказывая свою правоту, фискалы и думать забыли об услугах и аргументах своих столичных коллег. Они, напротив, настаивали на том, что реализация прав на объект интеллектуальной собственности НДС не облагается, поэтому возместить из бюджета уплаченный налог нельзя.

Что сказали арбитры

Точка зрения судей тоже весьма туманна. Так, в рассмотренных выше судебных спорах арбитраж просто ушел от решения вопроса по существу. Судьи в обоих случаях признали экспорт компьютерных программ реализацией товара - дисков с записанной на них информацией. И на этом основании признали за фирмами право на возмещение НДС.

Судя по последним судебным тяжбам, теперь судьи склонны решать проблему начисления НДС по передаваемой интеллектуальной собственности не в пользу налогоплательщиков. Так, Федеральный арбитражный суд Центрального округа указал: передача прав на товарный знак облагается НДС в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Правда, никаких веских аргументов в доказательство своей правоты арбитры не привели (постановление от 22.07.04 по делу № А14-10568/03/361/25).

Рассуждаем от противного

Пойдем по порядку. Расчет любого налога начинают с определения объекта. Поэтому разберемся, будет ли передача прав на интеллектуальную собственность объектом обложения по НДС.

Соглашаясь с тем, что эта операция облагается НДС, мы тем самым признаем ее реализацией. Ведь именно реализация указана в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения.

Но что именно реализует фирма, передающая своему контрагенту, к примеру, права на товарный знак, - услуги или имущественные права (о товарах в данном случае не может быть и речи)?

Предположим, передавая право на использование товарного знака своему контрагенту, фирма оказывает ему услугу. Тогда посмотрим, что подразумевает под услугой Налоговый кодекс.

Цитируем закон:

"Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности".

Пункт 5 статьи 38 Налогового кодекса РФ

С тем, что право на товарный знак или торговую марку не имеет материального выражения, спорить не приходится. Однако при передаче таких прав фирма-правообладатель не осуществляет какую-либо деятельность (не считать же деятельностью документальное оформление сделки!). А значит, в рамках такого договора не происходит реализации услуги.

Остаются имущественные права. Налоговый кодекс не раскрывает это понятие. Поэтому мы вправе обратиться к определениям, которые дает Гражданский кодекс (ст. 11 НК РФ).

В статье 128 ГК РФ перечислены следующие объекты гражданских прав:

- вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права;

- работы и услуги;

- информация;

- результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);

- нематериальные блага.

Под интеллектуальной собственностью статья 138 ГК РФ понимает право на результаты интеллектуальной деятельности и так называемые средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ и услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.). Как видим, Гражданский кодекс разделяет понятия "интеллектуальная собственность" и "имущественные права".

А раз это так, то передачу прав на объекты интеллектуальной собственности нельзя приравнять к реализации имущественных прав. Поэтому, по нашему мнению, передавая права на программу, торговый знак и т. д., фирма-правообладатель не реализует ни товар, ни услугу, ни имущественное право. А раз нет объекта налогообложения, то нет и НДС.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 43.53%
  • Код 14 16.47%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль