О сомнительной сомнительности

502

Поясним суть проблемы. Статья 266 НК РФ разрешает организациям создавать резерв по сомнительным долгам. Необходим он для того, чтобы минимизировать риск невыполнения контрагентом своих обязательств по договору. При формировании резерва НК РФ разрешает учитывать лишь такую задолженность, которая не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

В отношении же договоров купли-продажи в кредит статья 488 ГК РФ действительно устанавливает залог отгруженных товаров до момента оплаты. Но действует ли это правило при заключении договоров, предусматривающих последующую оплату? И действительно ли такую задолженность нельзя учесть при создании резерва?

***

Вот как на эти вопросы ответили специалисты управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России:

- В данной ситуации действительно нет сомнительного долга. И ситуацию не меняет и тот факт, что у продавца нет отдельно оформленного документа, удостоверяющего его право залога. Дело в том, что если покупатель не рассчитается с налогоплательщиком, то благодаря залогу продавец легко может получить обратно проданные товары и ликвидировать задолженность. Какой же это тогда сомнительный долг?

***

Мнения независимых экспертов совпали с точкой зрения налоговиков. Так, Андрей Кузьмин, налоговый консультант департамента налогов и права компании «Бейкер Тилли Русаудит», считает, что поспорить с инспекцией не удастся:

- Сомнительный долг - это любая не погашенная в срок задолженность, если только она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). Когда договором предусмотрена продажа товаров в кредит, то до момента оплаты эти товары признаются находящимися в залоге у продавца. Так предусмотрено в пункте 5 статьи 488 ГК РФ для обеспечения интересов этой стороны договора. При этом под продажей в кредит ГК РФ понимает в том числе и оплату товара через определенное время после передачи его покупателю (п. 1 ст. 488 ГК РФ).

Все это означает, что если задолженность возникла по договору купли-продажи, в котором предусмотрена оплата через определенный срок после передачи товара, то такой долг будет обеспечен залогом в силу закона. А потому, с точки зрения статьи 266 НК РФ, такая задолженность сомнительным долгом не является.

Я бы порекомендовал налогоплательщикам в данной ситуации включать в договоры купли-продажи товаров условие, исключающее возникновение залога на переданные товары.

***

Согласен с действиями инспектора и Александр Гошин, юрист департамента налогов и права компании «ФБК»:

- То, что в силу пункта 5 статьи 488 ГК РФ при продаже товаров в кредит у продавца возникает право залога на переданные товары, - это очевидно. И специальной оговорки об этом в договоре не требуется, потому что залог может возникать и на основании закона (п. 3 ст. 334 ГК РФ). Так что налогоплательщик не имеет права включать задолженность по договору купли-продажи товаров с отсрочкой платежа в состав резерва по сомнительным долгам (п. 1 ст. 266 НК РФ). Вместе с тем в будущем это делать можно. Для этого достаточно предусмотреть в договоре, что реализуемые товары не признаются находящимися в залоге. Возможность такого отказа от права на залог предусмотрена тем же пунктом 5 статьи 488 ГК РФ. Правда, при этом надо быть уверенным в надежности контрагента, поскольку исполнение обязательства по оплате уже не будет гарантировано.

Комментарий редакции

Итак, если в законе прямо предусмотрен случай обеспечения обязательства залогом, то ничего не поделаешь - долг сомнительным считаться не будет и при расчете резерва его учитывать нельзя. И отсутствие в договоре условия о залоге на ситуацию никак не влияет. Наоборот, задолженность по договору купли-продажи с отсрочкой платежа можно включать в резерв по сомнительным долгам только если в договоре есть специальная оговорка об отказе от залога.

Если вы все-таки включали эти долги в резерв, то придется выбирать, что выгоднее - пересчитать налог на прибыль, заплатив недоимку и пени, или отказаться от права залога по этим договорам. Отказ можно оформить, заключив дополнительные соглашения к договорам, где будет установлено, что условия соглашений распространяются на отношения, возникшие до их заключения (такую возможность предусматривает пункт 2 статьи 425 ГК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 39.02%
  • Код 01 43.9%
  • Код 14 17.07%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль