За границу с новыми нормами

501

С 2005 года действуют новые нормы, устанавливающие предельные размеры суточных и расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран. Утверждены они приказом Минфина России от 02.08.04 № 64н, и, как говорится в письме этого же ведомства от 25.10.04 № 03-05-01-04/54, применяются при расчете НДФЛ и ЕСН. Что касается налога на прибыль, то суточные расходы учитываются в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 93.

Рассмотрим подробнее, как отразить в учете расходы на загранкомандировку и исчислить налог на прибыль, НДФЛ и ЕСН.

Пример.

Сотрудник компании 6 января 2005 года направлен в командировку в США сроком на 6 дней. Из кассы ему выдано 1000 долл. Приказом руководителя суточные установлены в размере 100 долл. Стоимость номера отеля - 100 долл. в сутки. По возвращении работник представил авансовый отчет на общую сумму 900 долл. + 100 руб.:

- 500 долл. - суточные за 5 дней пребывания в США;

- 400 долл. (5 дней по 100 долл. за день) - проживание;

- 100 руб. - суточные за 1 день пребывания на территории РФ.

Курс доллара, установленный Банком России, составляет:

- на дату оприходования наличной валюты в кассу с валютного счета (4 января 2005 года) и на дату выдачи валюты (5 января 2005 года) - 27,7487 руб/USD;

- на дату утверждения авансового отчета (12 января 2005 года) - 27,9549 руб/USD.

4 января 2005 года:

Дебет 50-2 Кредит 52 27748,7 руб. (1000 USD x 27,7487 руб/USD) - оприходована валюта.

5 января 2005 года:

Дебет 71-2 Кредит 50-2 27748,7 руб. - выдана под отчет валюта.

12 января 2005 года:

Дебет 20 Кредит 71-2 11181,96 руб. (400 USD x 27,9549 руб/USD) - отражены расходы на проживание;

Дебет 71-2 Кредит 91-2 206,2 руб. [1000 USD x (27,9549 руб/USD - 27,7487 руб/USD) ] - отражена курсовая разница.

Дебет 20 Кредит 71-2 13977,45 руб. (500 USD x 27,9549 руб/USD) - отнесены на затраты суточные в долларах США по курсу на день утверждения авансового отчета в полной сумме;

Дебет 20 Кредит 71-1 100 руб. - отнесены на затраты суточные в рублях за один день;

Дебет 71-1 Кредит 71-2 2795,49 руб. (100 USD x 27,9549 руб/USD) - отражена задолженность перед работником в рублях;

Дебет 50 Кредит 71-1 2695,49 руб. (2795,49 - 100) - возвращен неиспользованный остаток подотчетных сумм в рублях.

Но для целей налогообложения прибыли организация может учесть командировочные расходы только в пределах норм. По постановлению № 93 норма возмещения расходов по суточным при направлении в командировку в США - 67 долларов в сутки. За пять дней она составит 335 долларов. Значит, для целей налогообложения в состав расходов будет включена сумма суточных в размере 9364,89 руб. (335 USD x 27,9549 руб/USD) плюс 100 руб. (за одни сутки на территории РФ). Поэтому возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет 99 Кредит 68 1107,01 руб. (4612,56 x 24%) - отражено ПНО.

Теперь определим сумму суточных, включаемую в доход работника, облагаемый НДФЛ. Норма суточных составляет 72 долл. (приказ № 64н). Поэтому дополнительным доходом будет сумма 140 долл. (500 долл. - 72 долл. x 5 дн.). Что касается ЕСН, то им не облагается вся сумма суточных (360 долл. - в пределах норм; 140 долл., не включенные в налоговую базу по прибыли - в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль