Отпускные в налоговом учете: правила переноса

483
Нередко в течение года в организации меняются и количество работников, и их зарплата, кто-то не успевает полностью отгулять свой отпуск, а кто-то берет его "авансом". Поэтому при инвентаризации выплаченная сумма отпускных и единого социального налога по ним может оказаться и больше созданного резерва, и меньше его.

Невыгодный остаток

Нередко в течение года в организации меняются и количество работников, и их зарплата, кто-то не успевает полностью отгулять свой отпуск, а кто-то берет его "авансом". Поэтому при инвентаризации выплаченная сумма отпускных и единого социального налога по ним может оказаться и больше созданного резерва, и меньше его.

С суммой, превышающей зарезервированную, проблем нет: фирмы полностью включат ее в расходы на оплату труда по состоянию на 31 декабря 2004 года. А в 2005 году образуют резерв на оплату отпусков с нуля.

А как быть, если образованный резерв оказался востребован не полностью? В пункте 3 статьи 324.1 Налогового кодекса сказано, что недоиспользованную сумму "отпускного" резерва организация обязана включить в налоговую базу по налогу на прибыль по состоянию на 31 декабря текущего года в качестве внереализационного дохода. Только вот как считать недоиспользованный резерв, Налоговый кодекс объясняет очень туманно. Поэтому большинство фирм долгое время платили налог на прибыль со всей разницы между образованным резервом и фактически уплаченными отпускными.

Налоговики дают добро

Определение неиспользованных сумм резерва предстоящих расходов на оплату отпусков впервые появилось в письме МНС России от 15.03.04 № 02-5-10/13. Позднее специалисты налогового ведомства продублировали его в письме от 18.08.04 № 02-5-11/142, ставшем достоянием общественности в декабре 2004 года.

Для расчета недоиспользованного резерва налоговики предложили следующую формулу:

Сумма резерва, не использованная на последний день года = = Сумма начисленного в текущем году резерва - (Сумма фактических расходов на оплату использованных в текущем году отпусков + + Сумма расходов на предстоящую оплату не использованных в текущем году законодательно предусмотренных отпусков).

Это означает, что использованным резервом следует считать не только фактически истраченные на оплату отпусков суммы, но и суммы, относящиеся к отпускам, которые работники должны были отгулять, но не отгуляли в отчетном году. Другими словами, налоговики констатировали: на конец года организация может иметь остаток "отпускного" резерва, который потом переносится на следующий год. Правда, сделать это получится лишь в том случае, если в следующем году она вновь планирует создание подобного резерва. Если же при уточнении учетной политики налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв на оплату отпусков, то он включит в налоговую базу по налогу на прибыль всю сумму недоиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря прошлого года.

Пример.

ООО "Альфа" в 2004 году создавало резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. В начале года бухгалтер составил смету, в которой указал:

- предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом ЕСН - 110000000 руб.;

- предполагаемая среднегодовая численность - 1800 человек;

- предполагаемый среднедневной размер оплаты труда - 181,34 руб. (110000000 руб./(365 дн. - 28 дн.)/1800 чел.);

- предполагаемое количество календарных дней отпуска в соответствии с ТК РФ - 50400 дней (1800 чел. x 28 дн.);

- предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН (предельный годовой размер отчислений в резерв) - 9139536 руб. (50400 дн. x 181,34 руб.);

- процент ежемесячных отчислений в резерв - 8,31% (9139536 руб./ 110000000 руб. x 100%).

В учетной политике были утверждены способ резервирования, предельный размер отчислений и ежемесячный процент. И в течение 2004 года ежемесячно производились отчисления в резерв как произведение фактических расходов на оплату труда за месяц, включая единый социальный налог, на утвержденный процент ежемесячных отчислений.

В декабре оказалось, что за 11 месяцев сумма образованного резерва составляла 8400000 руб., за декабрь в соответствии с процентом полагается отнести 900000 руб. В этом случае годовая сумма составит 9300000 руб. Эта сумма превышает установленный в учетной политике предельный годовой размер отчислений. Поэтому за декабрь 2004 года фирма может включить в расходы только 739536 руб. (9139536 - 8400000).

По итогам 2004 года бухгалтер "Альфы" провел инвентаризацию резерва и выявил следующие результаты:

- фактическая сумма образованного резерва - 9139536 руб.;

- фактическая сумма расходов на оплату отпусков с учетом единого социального налога - 8900000 руб.;

- сумма недоиспользованного резерва - 239536 руб. (9139536 - 8900000);

- количество дней отпусков, не использованных работниками в 2004 году по сравнению с установленным ТК РФ, - 700 дней.

Чтобы определить сумму резерва, которую можно перенести на 2005 год, бухгалтер фирмы воспользовался показателем среднедневной оплаты труда, который был использован при составлении первоначального расчета (сметы). Полученная сумма составила 126938 руб. (700 дн. x 181,34 руб.).

Таким образом, оставшаяся невостребованной сумма образованного в 2004 году резерва - 239536 руб. - распределяется следующим образом:

1) 126938 руб. - переносятся на 2005 год;

2) 112598 руб. (239536 - 126938) - включаются в налоговую базу по налогу на прибыль за 2004 год.

В январе 2005 года ООО "Альфа" снова составит специальный расчет (смету) и утвердит в учетной политике новый предельный годовой размер и ежемесячный процент. При этом надо иметь в виду, что при определении ежемесячного процента из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков следует вычесть сумму резерва, перенесенную на 2005 год из 2004 года.

Заметим, что к выводу о том, что остаток резерва фирма имеет право переносить на следующий год, еще до налоговиков пришел Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 02.08.04 по делу № А56-49757/03).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль