Строительство - вид или деятельность

309
Письмом от 08.12.04 № 03-04-11/222 Министерство финансов обязало налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, платить налог на добавленную стоимость. Такая обязанность, по мнению специалистов главного финансового ведомства страны, возникает у "вмененщиков" при строительстве хозспособом. Заметим, что Налоговый кодекс подобных требований не содержит. Напротив, пункт 4 статьи 346.26 НК РФ говорит, что налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вмененный доход, не являются плательщиками НДС по "вмененному" виду деятельности.Любопытно, что обязанность по уплате НДС авторы письма выводят именно из этой нормы Налогового кодекса.

Письмом от 08.12.04 № 03-04-11/222 Министерство финансов обязало налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, платить налог на добавленную стоимость. Такая обязанность, по мнению специалистов главного финансового ведомства страны, возникает у "вмененщиков" при строительстве хозспособом. Заметим, что Налоговый кодекс подобных требований не содержит. Напротив, пункт 4 статьи 346.26 НК РФ говорит, что налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вмененный доход, не являются плательщиками НДС по "вмененному" виду деятельности.

Любопытно, что обязанность по уплате НДС авторы письма выводят именно из этой нормы Налогового кодекса.

Перечень закрыт

Цепочка рассуждений у специалистов Минфина России следующая. На систему в виде единого налога на вмененный доход переводится не вся организация целиком, а только отдельные виды деятельности. Перечень таких видов приведен в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. И этот список является закрытым.

Далее в пункте 4 статьи 346.26 НК РФ говорится о том, что плательщики ЕНВД не должны платить налог на добавленную стоимость. Но при этом освобождение от НДС распространяется только на те виды деятельности, по которым организация переведена на "вмененку". Соответственно по деятельности, свободной от единого налога, обязанность платить НДС сохраняется.

Этот вывод подтверждается и пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ, где говорится, что если организация наряду с деятельностью, переведенной на ЕНВД, осуществляет другие виды деятельности, то налоги по этим "другим" платятся в общеустановленном порядке.

Завершает же рассуждения авторов письма такое утверждение. Среди видов деятельности, переводимых на "вмененку", строительство собственными силами не указано. Следовательно, строительство остается на общем режиме налогообложения и облагается НДС.

А если один раз

Однако логика специалистов Минфина кажется стройной лишь на первый взгляд. На самом же деле в ней есть один, но весьма существенный изъян. Дело в том, что по сути вся минфиновская конструкция основана на признании строительства собственными силами самостоятельным видом деятельности организации-"вмененщика". Но на практике ситуация обычно обстоит совсем не так.

Как правило, собственными силами строятся помещения, необходимые для использования в основном виде деятельности. Соответственно в таком случае основной вид деятельности как бы поглощает строительство и отдельного вида предпринимательства не возникает. Согласитесь, сложно говорить об отдельном виде деятельности, если организация, занимающаяся розничной торговлей, возводит пристройку к магазину.

Но это аргумент, построенный на логике. В то же время в поддержку высказанной нами позиции можно привести и аргументы, основанные на нормативных актах. Для этого обратимся к определению предпринимательства, данному в статье 2 ГК РФ (сделать это нам позволяет статья 11 НК РФ, так как сам Налоговый кодекс этот термин не раскрывает). Итак, согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ, предпринимательская деятельность всегда направлена на систематическое получение прибыли от выполнения работ, оказания услуг, продажи товаров или пользования имуществом. Строительство "для себя" не соответствует этому определению сразу по трем параметрам.

Во-первых, в этом случае отсутствует сам факт извлечения прибыли от строительства. Конечно, пристраивая помещение к магазину, налогоплательщик рассчитывает получить прибыль. Но источником этой прибыли будет не строительство, а розничная торговля. Во-вторых, нет такого признака, как систематичность. И в-третьих, в данном случае отсутствуют сами работы в том смысле, который этому термину придают ГК РФ и НК РФ. Ведь работы всегда выполняются одним лицом для другого (ст. 702 ГК РФ и ст. 38 НК РФ). А в нашей ситуации строительство ведется "для себя", то есть присутствует только одна сторона.

Без лицензии

Есть и еще один аргумент в пользу того, что строительство для собственных нужд нельзя признать самостоятельным видом деятельности. Дело в том, что Федеральный закон от 08.08.01 № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" относит строительство зданий к лицензируемым видам предпринимательства. Соответственно для того, чтобы заниматься ими, необходимо предварительно получить лицензию. Более того, ведение такой деятельности без лицензии является незаконным предпринимательством. А за это установлена ответственность вплоть до уголовной (ст. 171 УК РФ).

Однако если мы откроем постановление Правительства РФ, регламентирующее порядок лицензирования деятельности по строительству*, то обнаружим, что в нем речь идет об организациях, выполняющих строительные работы на профессиональной основе. Об этом свидетельствует, например, тот факт, что для получения лицензии руководитель организации должен иметь высшее или среднее образование по строительным специальностям. А у самой организации должны быть строительные машины, технологическая оснастка и прочая спецтехника.

Таким образом, очевидно, что для организации-"вмененщика", решившей собственными силами соорудить пристройку к магазину, эта деятельность не будет видом предпринимательской деятельности. Соответственно на него не надо получать лицензию. Не надо в таком случае и платить НДС.

* - Постановление Правительства РФ от 21.03.01 № 174.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 50%
  • Да 23.08%
  • Нет 26.92%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль