Мнение читателя. От категории до вычета: ищем алгоритм

315
«О продаже акций и НДФЛ»Т.В. Старостина,«Учет, налоги, право» № 45, 2004, стр. 6Напомню, что в статье «О продаже акций и НДФЛ» шла речь о порядке определения налоговой базы по НДФЛ при продаже ценных бумаг. Я хотел бы подробнее остановиться на особенностях, касающихся индивидуального предпринимателя, на значении термина «категория ценной бумаги», а также на порядке применения имущественного вычета.

«О продаже акций и НДФЛ»
Т.В. Старостина,
«Учет, налоги, право» № 45, 2004, стр. 6

Напомню, что в статье «О продаже акций и НДФЛ» шла речь о порядке определения налоговой базы по НДФЛ при продаже ценных бумаг. Я хотел бы подробнее остановиться на особенностях, касающихся индивидуального предпринимателя, на значении термина «категория ценной бумаги», а также на порядке применения имущественного вычета.

Предпринимателю

В статье рассматривалась такая ситуация: предприниматель совершает в одном налоговом периоде три сделки по продаже обыкновенных акций разных эмитентов. По двум первым сделкам он получает доход, но не имеет подтвержденных расходов. По третьей - убыток, однако расходы подтверждены.

Если сделки совершены в рамках предпринимательской деятельности, нужно руководствоваться особым порядком.

В соответствии со статьей 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональный вычет. Он предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, состав которых определяется по правилам главы 25 НК РФ.

А это означает, что предприниматель должен руководствоваться статьей 280 НК РФ. По ней расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию и т. д. При этом налоговую базу по операциям с ценными бумагами необходимо определять отдельно и, кроме того, раздельно - по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке (п. 8 ст. 280 НК РФ).

Таким образом, предприниматель вправе произвести профессиональный вычет на сумму расходов (убытка) по третьей операции с акциями. В то же время имущественный вычет не распространяется на доходы, получаемые от предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Что такое категория?

Если продажа акций не связана с предпринимательской деятельностью, следует применять правила статьи 214.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 этой статьи доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории за вычетом суммы убытков.

Ключевым здесь является понятие «категория ценных бумаг», которое в НК РФ не определено. В Федеральном законе от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» этот термин также не определяется, но используется как синоним типа ценных бумаг (например, привилегированные или обыкновенные акции). Однако это явно не соответствует целям статьи 214.1 НК РФ.

Что же означает категория в целях налогообложения? Из контекста статьи 214.1 НК РФ следует, что под категориями ценных бумаг понимаются виды операций с различными ценными бумагами, перечисленные в пункте 1 данной статьи. Такое толкование соотносится и с пунктом 2 статьи 214.1 НК РФ, согласно которому налоговая база по каждой операции определяется отдельно. Здесь, по-видимому, имеется в виду все-таки не каждая операция, а каждая категория операций из указанных в пункте 1. Кроме того, во втором абзаце пункта 4 данной статьи категорией названы ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Поскольку в нашем случае все операции совершались с обыкновенными акциями, не обращающимися на организованном рынке, они относятся к операциям одной категории. Этому не препятствует и то, что акции выпущены разными эмитентами.

Расходы и вычет

Далее доход (убыток) определяется как разница между суммами доходов и либо документально подтвержденными расходами, либо имущественным вычетом. То есть в нашем примере налоговая база должна исчисляться как сумма доходов по первым двум операциям за вычетом убытков, полученных по третьей операции. На возможность применения описанного метода, по моему мнению, не влияет то обстоятельство, что сумма расходов по первым двум операциям не может быть подтверждена.

Теперь разберемся, когда может быть применен имущественный вычет. Условием этого является отсутствие документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Но формулировка этой нормы допускает широкий диапазон толкований. Например, ее можно истолковать строго: «Вычет возможен, если ни один из расходов ни по какой сделке с ценными бумагами одной категории не подтвержден документально». Или наиболее мягко: «Вычет возможен, если хотя бы один из расходов по любой сделке с ценными бумагами одной категории не подтвержден документально».

Однако замечу, что применение к совокупности сделок с ценными бумагами одной категории одновременно разных методов определения дохода законом не допускается. Практически это означает, что вычет применяется к совокупному доходу, а не к доходу по отдельной сделке, по которой нет подтвержденных расходов. Именно такое толкование представляется наилучшим. Во всяком случае при наличии неустранимых сомнений налогоплательщик вправе использовать такую трактовку в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ.

Это означает, что, если акции, проданные по двум первым сделкам, находились в собственности физического лица менее трех лет, можно применить налоговый вычет к совокупному доходу по этим сделкам (а не к доходу по каждой сделке, то есть дважды), то есть всего 125 000 рублей на обе сделки.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль