Прощай, «упрощенка»! Здравствуй, ПБУ 18/02!

536
Выполняя требования НК РФ о порядке возврата с «упрощенки», бухгалтер может столкнуться с необходимостью использовать ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Дабы помочь бухгалтерам таких организаций, мы на конкретных примерах рассмотрим наиболее распространенные случаи, в которых при переходе на обычный режим нужно будет применять это ПБУ.

Поступление учтем при оплате

Если товар отгружен, работы выполнены или услуги оказаны в 2004 году, а оплата за них поступает уже в 2005 году, то полученную выручку нужно отразить в составе доходов при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Это связано с тем, что в 2004 году доход от реализации не был учтен при расчете единого налога. Ведь в «упрощенке» доход определяется по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому, раз не было оплаты за отгруженный товар (работы, услуги), не было и налогооблагаемого дохода.

Пример 1.

В декабре 2004 года организация, работающая на «упрощенке», отгрузила покупателю товар на сумму 100000 руб. Оплата за товар поступила в январе 2005 года, когда организация уже перешла на обычный режим налогообложения.

1. Поскольку право собственности на реализованный товар перешло к покупателю на дату отгрузки, в бухгалтерском учете выручка от реализации должна была отражаться в декабре, то есть во время применения «упрощенки». Но этого не произошло, так как «упрощенцы» не ведут бухучет. Отгрузка не нашла своего отражения и в налоговом учете. Следовательно, в январе 2005 года при поступлении денег от покупателя в налоговом учете по налогу на прибыль организация должна отразить доход в размере 100000 руб.

2. В результате возникают постоянная разница в сумме 100000 руб. и постоянное налоговое обязательство в сумме 24000 руб. В бухгалтерском учете должна быть сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 24000 руб. (100000 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Корректировка остаточной стоимости

А вот еще одна ситуация, при возникновении которой бухгалтеру нужно будет обратиться к ПБУ 18/02. При возврате к обычной системе организация обязана в налоговом учете по налогу на прибыль на 1 января 2005 года отразить остаточную стоимость основных средств. Она определяется по правилам статьи 257 НК РФ (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

И если списанная на расходы в «упрощенке» стоимость основного средства будет больше начисленной по правилам главы 25 НК РФ амортизации, то возникшая разница включается в доход при исчислении налога на прибыль. Таковы правила переходного периода. В бухгалтерском же учете возникшая разница никак не учитывается.

Пример 2.

В январе 2003 года организация, работающая на «упрощенке», купила грузовой автомобиль стоимостью 540000 руб. Стоимость автомобиля единовременно списана в расходы. В бухгалтерском учете при вводе в эксплуатацию автомобиля установлен срок полезного использования шесть лет (72 месяца) и выбран линейный способ начисления амортизации. Начиная с февраля 2003 года в бухучете ежемесячно начислялась амортизация в размере 7500 руб. (540000 руб. : 72 мес.).

С 1 января 2005 года организация решила перейти на общий режим налогообложения. Предположим, что в целях исчисления налога на прибыль выбран линейный метод начисления амортизации.

1. Амортизация, рассчитанная по правилам главы 25 НК РФ, составит 172500 руб. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля по данным налогового учета составит 367500 руб. Эту сумму организация должна будет включить в доходы при расчете налога на прибыль за первый квартал 2005 года. Тем самым будут выполнены требования пункта 3 статьи 346.25 НК РФ.

2. На этом этапе у организации образуется постоянная разница. Следовательно, в первом квартале организация должна сформировать постоянное налоговое обязательство, которое увеличит в бухгалтерском учете платежи по налогу на прибыль.

Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 88200 руб. (367500 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Был расход. А есть доход?

И наконец, еще одна ситуация, которая может привести к образованию в бухгалтерском учете налоговых обязательств по ПБУ 18/02. По правилам НК РФ, если организация осуществила расходы уже в период применения общего режима налогообложения, но оплачены они были в период работы на «упрощенке», такие расходы учитываются при налогообложении прибыли (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). А как быть, если, например, материалы приобретены, оплачены и списаны в производство в 2004 году, а на момент перехода на общий режим в бухгалтерском учете они числятся в виде готовой продукции на складе? Нужно ли их стоимость учитывать при расчете налога на прибыль в 2005 году?

Ответа на этот вопрос Налоговый кодекс не дает. На наш взгляд, в бухгалтерском учете стоимость готовой продукции относится на расходы на дату реализации. А вот в налоговом учете стоимость готовой продукции не учитывается, так как она была принята на расходы при исчислении единого налога в 2004 году. Из-за этого в бухучете образуются постоянные налоговые разницы.

Пример 3.

Организация во время применения «упрощенки» приобрела, оплатила и списала в производство материалы. Их стоимость учтена при расчете единого налога. С января 2005 года организация работает на общем режиме. На момент перехода в бухгалтерском учете организации числится готовая продукция, себестоимость которой составляет 250000 руб. Она реализована только в январе 2005 года.

1. На дату реализации в бухгалтерском учете должна быть сделана запись:

Дебет 90-2 Кредит 43 250000 руб. - списана себестоимость готовой продукции.

2. Кроме этого возникают постоянная разница в сумме 250000 руб. и постоянное налоговое обязательство в сумме 60000 руб. Делается проводка:

Дебет 99 Кредит 68 60000 руб. (250000 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Появление налогового обязательства обусловлено тем, что расходы, составляющие себестоимость реализованной продукции, уже приняты при исчислении единого налога, и они не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль