О продаже акций и НДФЛ

407
Согласно статье 214.1 НК РФ, доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Однако что понимается под категорией в целях этой статьи, Налоговый кодекс не разъясняет.

«...Я индивидуальный предприниматель. В этом году совершил три сделки по продаже обыкновенных акций, не обращающихся на организованном рынке и выпущенных разными эмитентами. По двум первым сделкам получил доход, но расходы по ним не подтверждены. По третьей есть подтверждающие документы, но получен убыток. Как я должен определять налоговую базу по НДФЛ? Можно ли применить имущественный вычет, если я учту расходы по третьей сделке?..»
И.А. Свиридов, г. Воронеж

Напомним, что, согласно статье 214.1 НК РФ, доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Однако что понимается под категорией в целях этой статьи, Налоговый кодекс не разъясняет.

И это не единственная загадка статьи 214.1 НК РФ. Так, в ней указано, что, если расходы от приобретения (реализации и т. д.) ценных бумаг не могут быть подтверждены документально, можно применить имущественный вычет по пункту 1 статьи 220 НК РФ. Но можно ли применить этот вычет, если расходы подтверждены по другой сделке? А если эти операции совершены предпринимателем при ведении его предпринимательской деятельности, может ли он применить профессиональный вычет в размере 20 процентов полученного дохода (п. 1 ст. 221 НК РФ)?

***

В управлении налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины ФНС России нашему корреспонденту дали такую консультацию:

- Категория ценных бумаг определяется в зависимости от деления на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке, поэтому в данном случае доход нужно считать совокупно, с учетом убытка.

Но имущественный вычет применить нельзя, поскольку у налогоплательщика есть подтвержденные расходы по одной из сделок. А по смыслу пункта 3 статьи 214.1 НК РФ можно либо использовать вычет, либо учесть расходы. Кроме того, если эти сделки были совершены при осуществлении предпринимательской деятельности, имущественный вычет не предоставляется. И профессиональный вычет нельзя применить, потому что в статье 214.1 НК РФ отсутствует указание на пункт 1 статьи 221 НК РФ.

***

Юлия Новикова, руководитель сектора учета и налогов Национальной ассоциации участников фондового рынка, поделилась с нами таким мнением:

- Согласна, что доход нужно определять совокупно, поскольку речь идет о ценных бумагах одной категории. Поэтому от полученного после вычислений дохода по двум сделкам следует отнять полученный после вычислений убыток по третьей сделке. То есть сальдировать доход и расход.

Далее нужно оговориться - имущественный вычет можно применить только если сделки были совершены не при осуществлении предпринимательской деятельности. Основной вопрос здесь в том, как нужно считать доход (убыток) по каждой сделке для последующего суммирования. Можно применить вычет по сделкам с неподтвержденными расходами и одновременно принять расходы по третьей сделке? Статья 214.1 НК РФ не дает однозначного ответа, но не секрет, что налоговые органы одновременно использовать и вычет, и расходы не разрешают. Поэтому я бы порекомендовала принять расходы по третьей сделке и полученный в результате убыток отнести на уменьшение доходов от двух первых сделок.

***

А Василий Митрофанов, налоговый адвокат, поспорил с налоговиками по поводу применения профессионального вычета:

- На мой взгляд, отсутствие в статье 214.1 НК РФ прямого указания на пункт 1 статьи 221 НК РФ не означает, что предпринимателей нужно лишать профессионального вычета. Так, он предоставляется при осуществлении предпринимательской деятельности. Статья 214.1. НК РФ не отменяет общих правил исчисления налоговой базы. Ведь запрета на применение профессионального вычета в ней нет. Поэтому, если торговля акциями - предпринимательская деятельность данного лица, ему должен быть предоставлен вычет по пункту 1 статьи 221 НК РФ.

Комментарий редакции

В данном случае наш читатель должен определять доход совокупно по всем сделкам. При этом для подтверждения убытка по третьей сделке он учтет расходы, которые подтверждены документами. Однако принятие этих расходов, на наш взгляд, не означает, что он лишается возможности применить имущественный вычет.

Дело в том, что, согласно пункту 3 статьи 214.1 НК РФ, доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами от их реализации и расходами на приобретение (реализацию и т. д.) этих ценных бумаг. Далее этот пункт устанавливает такой алгоритм - если расходы не могут быть подтверждены, налогоплательщик вправе применить вычет по пункту 1 статьи 220 НК РФ. Теперь обратим внимание: с самого начала речь идет о расчете дохода по конкретной сделке купли-продажи, а не об определении налоговой базы. Соответственно имущественный вычет, заменяя расходы, также предоставляется по сделке.

С этой позиции можно обосновать и применение предпринимателем профессионального вычета. Действительно, в пункте 3 статьи 214.1 НК РФ о нем ничего не сказано, но это лишь означает, что этот вычет не участвует при расчете доходов по сделкам. Между тем профессиональный вычет предоставляется при исчислении налоговой базы в целом. А она считается совокупно после определения дохода (убытка) по каждой из сделок.

Отметим, что эта позиция безусловно не получит поддержку налоговых органов, поэтому использовать ее можно только тем налогоплательщикам, которые готовы к судебному спору.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль