Выгода виртуальная, а налог реальный

423

Организации предоставляют своим работникам различные виды займов: на приобретение жилья, покупку товаров, оплату обучения сотрудника или его детей. При этом зачастую заем выдается по сниженной ставке или вовсе беспроцентно. Однако благое намерение организации в виде снижения ставки по займу приводит к возникновению материальной выгоды у работника, которая облагается НДФЛ.

Напомним, что материальная выгода возникает не только если заем беспроцентный, но и если сумма процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ (при выдаче займа в рублях) или 9 процентов годовых (при выдаче займа в иностранной валюте). Полученная таким образом выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Сразу скажем, что налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). В то же время он может поручить уплату налога организации. Для этого работник должен оформить нотариально заверенную доверенность (п. 3 ст. 29 НК РФ). В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника. В этом случае хлопоты по перечислению налога в бюджет ложатся на организацию. Бухгалтеру же в такой ситуации придется рассчитать НДФЛ с материальной выгоды.

Рассмотрим подробнее порядок определения материальной выгоды в различных ситуациях.

Пример 1.

10 июня 2004 года работник организации написал заявление с просьбой о предоставлении ему займа в сумме 60000 руб. на покупку бытовой техники. Заем предоставляется на 6 месяцев, проценты за пользование заемными средствами не начисляются. Ставка рефинансирования ЦБ РФ установлена в размере 14 процентов. Погашение займа и процентов осуществляется по окончании срока действия договора - 10 декабря 2004 года. Заработная плата работника составляет 20000 руб. ежемесячно. Организация является уполномоченным представителем работника в налоговых органах на основании доверенности.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

Июнь 2004 года:

Дебет 73-1 Кредит 50 60000 руб. - выдана сумма займа работнику.

Сумма НДФЛ с материальной выгоды рассчитывается и удерживается не реже одного раза в течение налогового периода (подп. 2. п. 2 ст. 212 НК РФ). Налоговым периодом по НДФЛ является год (ст. 216 НК РФ).

Поэтому в декабре 2004 года бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 20 (26,44...) Кредит 70 20000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68 2600 руб. - начислен НДФЛ с суммы заработной платы.

Так как заем является беспроцентным, то сумма материальной выгоды будет рассчитываться исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Она составит:

60000 руб. x 3/4 x 14% x 183 дн. : 366 дн. = 3150 руб.

Дебет 70 Кредит 68 1102,5 руб. (3150 руб. x 35%) - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды;

Дебет 70 Кредит 50 16297,5 руб. (20000 - 2600 - 1102,5) - выдана заработная плата работнику;

Дебет 50 Кредит 73-1 60000 руб. - погашена сумма займа.

Пример 2.

Используем условия примера 1, изменив ставку за пользование заемными средствами, а именно: ставка составляет 6 процентов.

В этой ситуации материальная выгода исчисляется исходя из превышения 3/4 ставки рефинансирования над ставкой, установленной по договору:

60000 x [(3/4 x 14%) - 6%] x 183 дн. : 366 дн. = 1350 руб.

Сумма НДФЛ составит:

1350 руб. x 35% = 472,5 руб.

Операции по выдаче, погашению займа и удержанию налога с материальной выгоды отражаются в учете записями аналогично примеру 1.

Следует обратить внимание, что изменение ставки ЦБ РФ в течение срока действия договора не влияет на расчет материальной выгоды. Она должна исчисляться исходя из значения ставки ЦБ РФ, установленного на дату подписания договора займа с работником.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль