Займы в условных единицах

754
Привлечение заемных средств - необходимость для многих организаций. При этом возникает большой соблазн оформить заем в условных единицах или иностранной валюте и снизить таким образом влияние инфляции. Однако такой заем может создать проблем больше, чем решить.

Начнем с того, что до сих пор нет единого мнения о том, какую величину считать суммой займа. Здесь существует два мнения. И оба они апеллируют к статье 807 ГК РФ. А в ней говорится, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность деньги (или вещи, определенные родовыми признаками), а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (или вещей того же рода или качества).

Как видим, ГК РФ не дает четкого определения, что такое сумма займа, тем более если договор заключен в иностранной валюте или условных единицах между резидентами РФ.

Поэтому рассмотрим подробнее, чем, собственно, отличаются подходы к определению суммы займа у сторонников каждой из двух позиций и к чему такие предпосылки ведут в налоговом учете.

Позиция первая

Приверженцы этой позиции утверждают, что стороны договора определили величину займа как рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте или в условных единицах. Именно эта величина передается при выдаче займа заемщику, она же должна быть возвращена заимодавцу. К тому же Гражданский кодекс отнюдь не запрещает заключать договоры в иностранной валюте или условных единицах. Свидетельствует об этом прямая ссылка в статье 807 ГК РФ на статью 317 ГК РФ, позволяющую выражать денежное обязательство в условных единицах или эквиваленте иностранной валюты с оплатой по согласованному сторонами курсу в рублях.

В этом случае в налоговом учете возникают суммовые разницы. Однако принимать их к налоговому учету придется как прочие внереализационные доходы или другие обоснованные расходы (ст. 250 и подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Учесть возникающие суммовые разницы, согласно пункту 11.1 статьи 250 и подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, нельзя. Ведь в этих пунктах говорится исключительно о суммовых разницах, образующихся в связи с оплатой реализованных товаров, работ, услуг или имущественных прав. А это никак не относится к займу.

И если в отношении положительных суммовых разниц вряд ли кто-то будет спорить, по какому основанию их учитывать, то в отношении отрицательных суммовых разниц дополнительным аргументом может служить следующее.

Основными критериями признания расходов в целях исчисления налога на прибыль являются их обоснованность и документальная подтвержденность. Кроме того, понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях (п. 5 ст. 252 НК РФ). При этом перечень внереализационных расходов является открытым. А следовательно, экономически оправданные и документально подтвержденные расходы организации должны учитываться при формировании налоговой базы.

Подобная точка зрения высказывалась представителями Минфина России. В частности, она прозвучала в письме от 30.04.03 № 04-02-05/5/6.

Вторая позиция

Сторонниками второй точки зрения, к несчастью налогоплательщиков, являются специалисты ФНС России. В частности, в Управлении (доходов) налогообложения прибыли нам озвучили вот такую трактовку данной ситуации. Фактически передается в заем рублевая сумма, рассчитанная как эквивалент некой суммы в условных единицах или иностранной валюте на дату совершения платежа. В таком случае возвратиться заимодавцу должна та же самая сумма в рублях. Разниц при этом не возникает.

Как же в таком случае налоговики расценивают разницу, которую стороны договора честно считали суммовой?

А вот как. Если заемщик возвратил сумму в рублях меньшую (большую), чем получил, то образуется задолженность. Тогда, раз сторона договора, имеющая в итоге дебиторскую задолженность не требует погашения этой задолженности, сумма считается безвозмездно переданной и составляет убыток этой организации. Естественно, этот убыток не принимается в качестве расходов для налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). У стороны договора, имеющей в результате кредиторскую задолженность, образуется внереализационный доход, который подлежит включению в налогооблагаемую базу (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Однако высказанная в отношении возникающих разниц позиция несколько противоречит тому, что изложено Управлением МНС России по г. Москве в письме от 18.02.04 № 26-08/10738 (со ссылкой на письмо МНС России от 09.12.03 № 002-5-10/126-АУ956). В частности, в этом письме разделены случаи для заемщика и заимодавца. Для заимодавца учет отрицательных разниц действительно рассматривается как задолженность, которая при списании не учитывается в составе расходов заимодавца. А вот в отношении заемщика письмо содержит следующее заключение. Возникающие отрицательные разницы следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения в соответствии со статьей 269 НК РФ. То есть в составе процентов за пользование займом*.

В итоге совершенно не ясно, какие именно требования налоговики будут выдвигать при проведении проверок.

Суммовая разница по процентам

До сих пор мы говорили лишь о разницах, относящихся непосредственно к сумме займа, выраженного в условных единицах или иностранной валюте. И не касались процентов по этому договору. А ведь по процентам они также могут возникнуть, если момент начисления и момент уплаты процентов не совпадает.

В этом вопросе представители обеих позиций согласны. Возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.

***

Итак, как видим, мнения разделились. И налогоплательщику придется оценить свои возможные риски и сделать собственный выбор, какой позиции ему придерживаться. Либо и вовсе отказаться от займа в условных единицах в пользу аналогичного рублевого договора. Инфляционные же риски вполне можно учесть в ставке процента по займу.

* - Напомним, проценты за пользование заемными средствами принимаются к налогообложению с учетом ограничений, указанных в статье 269 НК РФ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль