Противоречивый налог

380

Нашим сегодняшним оппонентом является В.А. Боровских, заместитель председателя комитета налогового регулирования ОАО «КамАЗ». Виктор Ананьевич обратился в редакцию с предложением продолжить дискуссию по вопросу, затронутому в статье «Плата за имущество, которого нет» (см. «УНП» № 39, 2004, стр. 4). В ней рассматривались спорные вопросы, возникающие при определении среднегодовой стоимости имущества у организаций, созданных не с начала календарного года или ликвидированных до его окончания. И приводились две противоположные позиции: Минфина России, изложенная в письме от 16.09.04 № 03-06-01-04/32, и специалистов МНС России. Кратко напомним суть проблемы. Исчислять среднегодовую стоимость имущества, по мнению МНС, следует из расчета налогового периода, определенного по статье 55 НК РФ. То есть за период фактического существования организации. И редакция согласилась с мнением МНС.

Однако позиция Минфина, который в качестве расчетного периода признает календарный год, явно в пользу налогоплательщиков. Вот и наш читатель является приверженцем этой позиции.

В НК разлад

Как отмечает Виктор Ананьевич, в данном случае налицо неустранимое противоречие законодательства, которое в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ должно толковаться в пользу налогоплательщика. Заключается оно в следующем. Согласно статье 375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Годом в НК РФ признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, следующих подряд (ст. 6.1 НК РФ). И поскольку год всегда состоит из 12 месяцев, все они должны учитываться в расчете среднегодовой стоимости.

Казалось бы, все ясно. Но интригу внес законодатель, вероятно позабывший о существовании положений статьи 55 НК РФ, согласно которым налоговый период не всегда равен году даже для тех налогов, у которых налоговым периодом признается календарный год. Порядок же определения среднегодовой стоимости имущества, приведенный в пункте 4 статьи 376 НК РФ, не позволяет (с учетом статьи 55 НК РФ) рассчитывать именно ее тем организациям, которые созданы или ликвидированы в течение календарного года.

Аргументы

Исходя из этого, наш оппонент приводит несколько аргументов в поддержку позиции Минфина:

- При буквальном прочтении положений статьи 376 НК РФ указанные организации определяли бы не среднегодовую стоимость имущества, а некую иную величину, которую можно охарактеризовать как «среднепериодную». То есть среднюю стоимость имущества за налоговый период деятельности организации. Но ведь базой налогообложения является не эта величина, а среднегодовая стоимость имущества. На это указывает в своем письме и Минфин России.

Если же следовать позиции МНС, то все организации, имеющие основные средства равной стоимости, должны платить налог на имущество в одинаковом размере. И те, которые осуществляли деятельность в течение всего календарного года, и те, которые зарегистрированы 30 ноября или ликвидированы 10 января.

Но такая позиция фактически не учитывает принцип равенства налогообложения, фактическую способность налогоплательщика к уплате налога и экономическое основание его взимания.

Еще одно письмо

По мнению редакции, при определении среднегодовой стоимости имущества приоритет должен иметь механизм расчета налога, приведенный в статье 376 НК РФ. В этом алгоритме в качестве расчетного периода указан не календарный год, а налоговый период. А его границы должны определяться с учетом положений статьи 55 НК РФ. То есть для рассматриваемых организаций это период их фактического существования. Игнорировать нормы статьи 55 НК РФ в пользу разъяснений Минфина России, на наш взгляд, неправильно.

Более того, в другом письме Минфина России от 04.10.04 № 03-06-01-04/48, которое было обнародовано позже, рекомендовано исчислять налог с учетом положений пункта 5 статьи 55 НК РФ. А именно с учетом периода времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика. Таким образом, Минфин все-таки признает, что налоговым периодом в случаях, предусмотренных статьей 55 НК РФ, может оказаться не календарный год.

Виктор Ананьевич тем не менее считает, что указанное письмо Минфина отнюдь не свидетельствует о смене позиции ведомства: «Оно касается только иностранных организаций. И из содержания письма можно сделать вывод, что и для них принцип налогообложения сохранен. Налог начисляется по результатам налогового периода (п. 5 ст. 55 НК РФ), но с учетом времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Насколько наши выводы верны, может подтвердить (или опровергнуть) только сам Минфин».

От лица редакции же заметим, что в таком случае непонятны основания, по которым Минфин считает возможным игнорировать требования статьи 55 НК РФ в ситуации с российскими организациями и применять их в схожей ситуации с иностранными компаниями.

Стороны согласились...

И наконец, принимая во внимание и аргументы в защиту изначальной позиции Минфина России, и его непоследовательность в своем мнении, стороны дискуссии пришли к единому выводу. Механизм расчета среднегодовой стоимости спорен. Поэтому точку в споре может поставить лишь внесение изменений в НК РФ или же обращение в суд.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль