Главное – установить статус

468
Налогообложение физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с НК РФ и положениями действующих международных договоров. Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами РФ, так и не являющиеся таковыми, получающие доходы от источников в России.

Налогообложение физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с НК РФ и положениями действующих международных договоров. Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами РФ, так и не являющиеся таковыми, получающие доходы от источников в России.

В соответствии со статьей 11 НК РФ физические лица являются налоговыми резидентами РФ, если они фактически находятся на территории России не менее 183 дней в календарном году. Доходы резидентов РФ в виде оплаты труда облагаются по ставке 13 процентов. Доходы нерезидентов (как российских, так и иностранных граждан), которые фактически находятся на территории менее 183 дней в календарном году, облагаются налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ по ставке 30 процентов.

Налогообложение иностранцев

Работодатель, выплачивающий доходы иностранному работнику, выступает в роли налогового агента (статья 226 НК РФ). Он должен удержать с этих доходов налог и уплатить его в бюджет. Чтобы правильно исчислить налог, работодателю надо установить, является иностранный работник резидентом Российской Федерации или нет. Ведь от того, является работник налоговым резидентом или нет, зависит налоговая ставка, по которой налоговый агент должен исчислять и удерживать НДФЛ при выплате доходов.

В письме приводится пример определения статуса иностранного гражданина, который работал в России с 15 октября 2003 года по 15 мая 2004 года. В сумме нахождение иностранного гражданина в России превысило 183 дня. Но налоговым периодом по налогу на доходы является календарный год. А по законодательству статус гражданина следует определять за каждый налоговый период. Таким образом, иностранный гражданин не будет являться налоговым резидентом РФ ни в 2003 году, ни в 2004 году. Его доход должен облагаться НДФЛ по ставке 30 процентов.

Российские граждане – резиденты...

Напомним, что основным принципом налогообложения граждан является принцип налогового резидентства. В соответствии со статьей 209 НК РФ налоговые резиденты РФ уплачивают налог со всех доходов, полученных ими в налоговом периоде, как от источников в России, так и от источников, находящихся за ее пределами. Нерезиденты уплачивают НДФЛ только по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

В письме рассмотрена ситуация, когда российский преподаватель проработал три месяца в Италии, оставаясь налоговым резидентом РФ. В Италии им был уплачен налог с доходов. Поскольку физическое лицо являлось налоговым резидентом до поездки в Италию, то полученный им в Италии доход подлежит налогообложению в РФ.

Между Правительством РФ и Правительством Италии действует Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.96. Согласно статье 24 Конвенции применительно к России устранение двойного налогообложения предусматривается только в отношении налогообложения доходов, которые в соответствии с положениями Конвенции подлежат налогообложению в Италии. Поэтому суммы налога, уплаченные физическим лицом в Италии, не подлежат зачету в РФ. Следовательно, физическое лицо должно будет уплатить налог в России по ставке 13 процентов. А сумма налога, уплаченного в Италии, может быть возвращена преподавателю итальянской стороной. Для этого преподаватель должен подтвердить, что он является налоговым резидентом РФ.

Выдачу российским физическим лицам справок, подтверждающих их постоянное местопребывание в РФ для целей применения Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, с 1 января 2004 года осуществляет Министерство финансов РФ. Для получения таких справок или заверения форм, установленных законодательством других государств, достаточно обратиться (направить запрос) в Минфин РФ по адресу: 109097, Москва, ул. Ильинка, 9.

...и нерезиденты

В соответствии с НК РФ нерезиденты уплачивают налог только по доходам, полученным от источников в России. В письме рассматривается ситуация, когда работник направлен в зарубежную командировку, а ему выплачивается заработная плата по сохраненному на время зарубежной командировки месту работы. Так как гражданин находился в командировке более 183 дней в году, то он не является налоговым резидентом. Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. При этом неважно, за счет каких источников выплачивается вознаграждение. Место выплаты дохода также не имеет значения.

Вместе с тем с доли дохода, выплаченного работникам-нерезидентам за выполнение трудовых обязанностей на территории РФ, организации – налоговые агенты обязаны удерживать налог на доходы по ставке 30 процентов без предоставления стандартных вычетов.

Также не будет облагаться налогом доход, перечисляемый российской организацией в другом примере. Российская организация согласно контракту перечисляет на счет физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, вознаграждение за организацию и проведение в иностранном государстве рекламной кампании производимых организацией товаров.

Как и в предыдущем примере, доход считается полученным от источника за пределами РФ, так как работа выполняется за пределами РФ. Этот доход не подлежит налогообложению в России, хотя источником выплаты является российская организация.

Зачет налога

Если физическое лицо – резидент РФ получил доход за пределами РФ и уплатил с него налог в этом государстве, то суммы налога не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения.

В письме указан порядок и условия проведения зачета налога. Зачет налога, уплаченного на территории иностранного государства, может быть произведен только при выполнении следующих условий:

1) наличие Соглашения (договора, конвенции) об избежании двойного налогообложения, заключенного между правительством Российской Федерации и правительством иностранного государства, в котором получен доход;

2) положения Соглашения должны предусматривать зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, в Российской Федерации для данного вида дохода;

3) представление налогоплательщиком документа о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства;

4) подтверждение о полученном доходе и уплаченном налоге в иностранном государстве должно быть представлено в течение одного года после завершения отчетного периода. При нарушении указанного срока зачет налога не производится.

В случае если налог в иностранном государстве был уплачен в большем размере, чем подлежит уплате с данного дохода в Российской Федерации, разница не подлежит возврату из бюджета.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль