Налог без дохода, или Минфин удивляет

395

Минфин России не видит разницы между приращением имущества юридического лица и доходом его учредителя. Только такой вывод напрашивается из письма от 30.09.04 № 03-05-01-04/29, в котором финансовое ведомство заявило о возникновении объекта обложения НДФЛ при увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Умозаключили

Ситуация в письме рассмотрена следующая: единственный учредитель принимает решение об увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли. Разница между новой и первоначальной стоимостью уставного капитала, как считает Минфин России, является доходом участника общества, полученным в натуральной форме. Каким образом выведено это умозаключение, в письме не разъясняется. Зато с определением даты получения дохода специалисты финансового ведомства не теряются: по их мнению, это будет дата регистрации увеличения уставного капитала. Именно так применительно к данной ситуации нужно расшифровывать термин «день передачи дохода в натуральной форме» (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однако мы позволим себе не согласиться с финансовым ведомством.

Когда бывает доход

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц является полученный налогоплательщиком доход (ст. 209 НК РФ). При этом под доходом Налоговый кодекс понимает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Рассмотрим подробнее, что происходит при увеличении уставного капитала.

Общество с ограниченной ответственностью - это коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров (п. 1 ст. 87 ГК РФ). Общество является самостоятельным юридическим лицом и имеет имущество на праве собственности. При этом имущество ООО обособлено от имущества его учредителей (участников).

Участник общества не имеет права собственности на имущество созданной организации, но имеет по отношению к ней обязательственные права, удостоверяемые долей (п. 2 ст. 48 ГК РФ). Из анализа норм Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» можно сделать вывод, что доля удостоверяет следующие права участника. Во-первых, право на получение чистой прибыли пропорционально доле (ст. 28 закона). Во-вторых, право на получение действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае выхода или исключения участника (п. 4 ст. 23 и ст. 26 закона). В-третьих, право на часть имущества общества после его ликвидации (абз. 7 п. 1 ст. 8 закона). В-четвертых, доля удостоверяет права на участие в управлении обществом, на получение информации о его деятельности и т. д.

Как видно, первые три группы прав относятся к имущественным. При реализации какого-либо из этих прав владелец доли получает доход, например в случае выплаты ему части прибыли общества. Других случаев, когда права на имущество общества переходят к его участнику, закон не предусматривает.

Участники общества с ограниченной ответственностью вправе принять решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. Но при этом прибыль не поступает участникам, а остается обособленным имуществом общества. У участников увеличивается лишь номинальная стоимость их долей. Действительная экономическая выгода владельцев долей появится лишь тогда, когда ими будет реализовано какое-либо из имущественных прав. Соответственно полученный доход будет облагаться НДФЛ. Однако сам по себе факт увеличения уставного капитала не влечет возникновения дохода у участников.

Доля... в натуре

Нельзя приравнять увеличение уставного капитала и к доходу в натуральной форме. В действующем законодательстве нет определения доли в уставном капитале, однако, исходя из анализа положений закона об ООО, можно сделать вывод, что она представляет собой комплексное имущественное право участника, а также некоторые связанные с ним неимущественные права. Поэтому приращение доли нельзя определить как получение натурального дохода.

Так, статья 211 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме. Натуральная форма расшифрована так: в виде товаров (работ, услуг), иного имущества. Однако «имущество» в налоговом законодательстве не включает в себя имущественные права (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Кроме того, руководствуясь рассуждениями Минфина России, можно приравнять к доходу участника фактически любую прибыль, полученную обществом. Ведь, например, участник вправе в любое время заявить о выходе из общества и потребовать выплаты стоимости своей доли. Соответственно полученная обществом прибыль будет участвовать в расчете действительной стоимости доли и потенциально увеличит доход участника. Однако при этом нарушается принцип обособленности имущества общества и учредителя и теряется несколько необходимых этапов, превращающих предполагаемый доход в действительный. Например, подача заявления о выходе, расчет доли, фактическая выплата. В случае с увеличением уставного капитала такие «потерянные» этапы - принятие решения о распределении прибыли и выплата. Без этого у участника не возникает фактического дохода, а значит, не будет и объекта обложения НДФЛ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль