Мнение читателя. НДС по длительным договорам

609

«Доходы по этапам»
Е.В. Луничкина
«Учет, налоги, право» № 40, 2004, стр. 12

В статье «Доходы по этапам» описаны сложности учета доходов по длительным договорам в строительстве. К ситуациям, нашедшим отражение в статье, хотелось бы добавить еще один элемент учетной политики. А именно момент признания выручки для целей исчисления НДС.

Как следует из статьи 167 НК РФ, выручка для целей исчисления этого налога может быть определена двумя методами:

- по мере отгрузки (в нашем случае - сдачи работ) и предъявления расчетных документов;
- по мере оплаты.

Выбранный метод организация должна закрепить в своей учетной политике.

Тогда в один и тот же период на длительный договор может приходиться три различные величины выручки (дохода):

- выручка от реализации, определенная по правилам бухгалтерского учета;
- сумма дохода от реализации, определенная для целей исчисления налога на прибыль;
- величина выручки от реализации для целей исчисления НДС.

Об отличии показателей дохода в бухгалтерском и налоговом учете как раз и рассказывалось в статье «Доходы по этапам». Поэтому я остановлюсь только на НДС.

Этапы не важны

В ситуации с определением выручки для НДС важен факт подписания документов сдачи-приемки. А потому, рассматривать ли договор в целом или же в разрезе этапов для исчисления НДС, не так важно - принцип определения налоговой базы и момента начисления НДС одинаковый. Так, если договором и учетной политикой предусмотрена поэтапная сдача, то выручка по каждому этапу для НДС будет рассматриваться как самостоятельный объект налогообложения. Начисляться НДС от реализации по этапу будет после сдачи-приемки этого этапа в момент, определенный учетной политикой.

Точно так же следует поступить и с длительным договором, не предусматривающим поэтапную сдачу объекта, выручка по которому будет признана после сдачи-приемки объекта в целом. Выручка для НДС будет признана после подписания документов в момент, определенный учетной политикой.

Покажем на примере различия, определяемые учетной политикой для длительного договора, сдаваемого в целом.

По отгрузке

Для организаций, определяющих налоговую базу для исчисления НДС «по отгрузке», выручка по НДС появится только когда объект будет сдан. То есть момент признания выручки будет совпадать с принятым для целей бухгалтерского учета - по дате подписания документов о приемке работ.

Пример.

Строительно-монтажное управление (СМУ) заключило договор на выполнение работ стоимостью 1500000 руб., в том числе НДС 228813,55 руб. Работы начаты в ноябре прошлого года, сданы в октябре текущего года. Расходы по договору составили 1150000 руб. Расчеты за работы произведены полностью в ноябре. Учетной политикой СМУ и договором не предусмотрена поэтапная сдача результатов работ. Выручку для целей исчисления НДС подрядчик исчисляет «по отгрузке».

Несмотря на то что договор приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, признавать выручку для целей бухгалтерского учета и для целей исчисления НДС в данном случае следует только после подписания документов сдачи-приемки, то есть в октябре текущего года. Поэтому именно в октябре в бухгалтерском учете СМУ появятся записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 1500000 руб. - признана выручка от реализации работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 228813,55 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 20 1150000 руб. - списана себестоимость работ.

В ноябре отразим оплату за выполненные работы:

Дебет 51 Кредит 62 1500000 руб. - получена оплата за работы.

Как видим, в этом случае сумма выручки и момент ее признания для целей бухгалтерского учета и для НДС совпадают.

По оплате

Организации, определяющие выручку для исчисления НДС «по оплате», должны начислить НДС от реализации к уплате в бюджет после того, как выполнятся два условия - произойдет сдача-приемка объекта (подписания документов) и будет получена оплата.

Если воспользоваться условиями нашего примера, изменив в них элемент учетной политики с «НДС - по отгрузке» на «НДС - по оплате», мы получим другую картину:

Дебет 62 Кредит 90-1 1500000 руб. - признана выручка от реализации работ;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС отложенный» 228813,55 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 20 1150000 руб. - списана себестоимость работ.

В ноябре отразим оплату за выполненные работы:

Дебет 51 Кредит 62 1500000 руб. - получена оплата за работы.

Дебет 76 субсчет «НДС отложенный» Кредит 68 228813,55 руб. - начислен НДС от реализации.

Таким образом, выручка (без НДС) для целей бухучета в октябре составляет 1271186,45 руб. (1500000 - 228813,55), для целей исчисления НДС - ноль. А в ноябре, наоборот, в бухучете выручки нет, а для НДС она равна 1271186,45 руб.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 39.02%
  • Да 29.27%
  • Нет 31.71%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль