Камеральная: нет ошибок - нет и документов

509
О принципах проведения камеральной проверки в Налоговом кодексе сказано не так-то много. Из статьи 88 НК РФ следует, что она проводится по местонахождению налогового органа. При этом инспекция должна проверять представленные налогоплательщиком декларации и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога. Кроме того, в статье говорится, что налоговый орган вправе проверять и другие имеющиеся у него документы.

О принципах проведения камеральной проверки в Налоговом кодексе сказано не так-то много. Из статьи 88 НК РФ следует, что она проводится по местонахождению налогового органа. При этом инспекция должна проверять представленные налогоплательщиком декларации и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога. Кроме того, в статье говорится, что налоговый орган вправе проверять и другие имеющиеся у него документы.

О каких же документах идет речь: только о тех, которые налогоплательщик в силу требований НК РФ должен сам подать в инспекцию? Или о любых, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налога? Может ли налоговый орган потребовать у налогоплательщика дополнительные документы?

На первый взгляд

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в инспекцию три группы документов: налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность; информацию и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (в случаях, предусмотренных НК РФ); информацию и документы в случаях, предусмотренных НК РФ. И если с декларацией и отчетностью все достаточно ясно, то иные случаи требуют пояснения.

Относится ли к ним затребование документов при камеральной проверке? На первый взгляд может показаться, что так оно и есть. Ведь абзац четвертый статьи 88 НК РФ дает налоговикам право при проведении «камералки» получать дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Эту позицию, казалось бы, подтверждает и статья 93 НК РФ: должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе потребовать необходимые документы. Причем в статье не уточняется, о какой проверке идет речь - выездной или камеральной.

Получается, что при камеральной проверке налоговики могут потребовать у налогоплательщика любые документы.

Счетная проверка

Однако на самом деле такая трактовка НК РФ не соответствует действительности. Так, согласно третьему абзацу статьи 88 НК РФ, налоговая инспекция должна сообщить налогоплательщику об ошибках или противоречиях, выявленных при камеральной проверке. Кроме того, налогоплательщику дается срок на устранение допущенных неточностей. На наш взгляд, такая норма НК РФ означает, что требовать дополнительные документы при камеральной проверке налоговики могут только при обнаружении ошибки или несоответствии сведений в уже имеющихся у них документах.

Такой подход встречается и в судебной практике. Так, на отсутствие у налогового органа права запрашивать заверенные копии первичных бухгалтерских документов, если «камералка» не обнаружила ошибок в декларации, указал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 01.07.04 по делу № А66-9798-03.

Иными словами, камеральная проверка является счетной, направленной на выявление ошибок и противоречивых сведений. Она должна проводиться адекватными методами и не подменять собой выездную. Аналогичные выводы сделали и федеральные арбитражные суды Восточно-Сибирского округа (постановление от 14.05.03 по делу № А33-17007/02-С3н-Ф02-1306/03-С1) и Московского округа (постановление от 08.01.04 по делу № КА-А40/10761-03).

Ссылка объясняет

Такая позиция не входит в противоречие и с правилом статьи 93 НК РФ о том, что при проверке инспектор может затребовать у налогоплательщика документы. Во-первых, в этой статье речь идет не о любых документах, а лишь о тех, которые необходимы для проверки.

Во-вторых же, на наш взгляд, эта статья вообще неприменима при камеральных проверках. Обратим внимание на последний абзац статьи 93 НК РФ, который регулирует порядок действий при отказе налогоплательщика от представления документов. В этом случае налоговикам предписывается произвести выемку в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ. А в статье 94 НК РФ прямо сказано, что выемка производится только при выездной налоговой проверке. Это означает, что статья 93 НК РФ также должна применяться только при проведении выездных проверок. То есть затребовать документы на основании статьи 93 НК РФ при проведении камеральных налоговых проверок нельзя.

Памятка

Итак, при проведении камеральной проверки налоговый орган должен соблюдать следующий алгоритм действий. Прежде всего проверить имеющиеся у него документы, представленные налогоплательщиком. Затем при наличии ошибок или неточностей потребовать внести в документы исправления. Очевидно, что при направлении требования о представлении дополнительных документов налоговый орган должен указать, какие именно ошибки были обнаружены. Только в таком случае будет видна связь между ошибками и запрашиваемыми документами (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15.03.04 по делу № Ф09-923/04-АК).

В то же время существует масса решений, в которых суды допускают нарушение этого алгоритма (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 09.03.04 по делу № А33-12674/ 03-С3-Ф02-664/04-С1, Северо-Западного округа от 27.05.04 по делу № А05-13512/03-11). Не так давно и ВАС РФ фактически встал на эту позицию (постановление от 03.08.04 № 2870/04). В связи с этим не лишним будет напомнить ситуации, когда налоговая не имеет права штрафовать за непредставление документов.

Во-первых, штраф не положен, если у налогоплательщика просто нет требуемых документов (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.05.04 по делу № А56-32717/03). Во-вторых, не будет штрафа, если в требовании не указано, какие конкретно документы надо представить (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.07.03 по делу № КА-А40/5133-03). При этом ссылок на виды документов без указания их реквизитов и количества будет недостаточно.

Наконец, штрафа не может быть, если истребуемые документы не имеют отношения к обнаруженным ошибкам либо ошибок вовсе нет.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 81.82%
  • Выше лимитов 18.18%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль