Доплата налога - отдельной строкой

899

Исправления ведут к разницам

Для начала поясним, из-за чего же появляются разницы. А все дело в том, что исправление ошибок по правилам бухгалтерского и налогового законодательства производится по разным правилам.

Так, по общему правилу ошибки, связанные с завышением или занижением доходов или расходов, в налоговом учете исправляются в периоде их совершения (ст. 54 НК РФ). И в налоговую базу текущего налогового периода не включаются. В бухгалтерском же учете ошибки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, напротив, исправляются записями о признании внереализационных доходов или расходов исключительно в текущем периоде.

Из-за различий в правилах учета суммы подобных внереализационных доходов или расходов образуют постоянные разницы (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утверждено приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). А они в свою очередь формируют постоянные налоговые активы (ПНА) или постоянные налоговые обязательства (ПНО). Их начисляют по правилам бухгалтерского учета в текущем периоде. А затем отражают в бухгалтерской отчетности в составе текущего налога на прибыль.

Рассчитывается текущий налог по формуле:

ТН = УР (-УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

где ТН - текущий налог на прибыль;
УР - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
ПНО (ПНА) - постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив);
ОНА - отложенный налоговый актив;
ОНО - отложенное налоговое обязательство.

В чем загвоздка

Текущий налог на прибыль должен быть равен сумме неоплаченной величины налога. Это следует из пункта 22 ПБУ 18/02. И ПБУ здесь имеет в виду лишь налог на прибыль, относящийся к текущему периоду. Иными словами, текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, указанной в налоговой декларации. А в этой сумме не находится места доначисленному налогу за прошлый год.

Если же в бухгалтерской отчетности отразить лишь величину налога на прибыль, рассчитанного по правилам налогового учета (без учета доплаты), мы исказим общий финансовый результат текущего периода. А он должен равняться прибыли или убытку, выявленному за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

Разницу составит величина налога по ошибкам прошлых лет.

Как же быть?

Минфин России поправляет данную ситуацию. В письме от 23.08.04 № 07-05-14/219 финансовое ведомство указало, что сумму доплаты по налогу на прибыль следует отражать в Отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, после текущего налога на прибыль.

Пример.

Организация обнаружила ошибку в исчислении налога на прибыль за прошлый год: не были учтены доходы в сумме 20000 руб. В текущем году прибыль от продаж по данным бухучета составила 300000 руб. Других операционных и внереализационных доходов или расходов организация не имела. В налоговой декларации по налогу на прибыль за текущий период организация указала сумму налога на прибыль 72000 руб.

Обнаружив ошибку, организации следует подать налоговую декларацию, уточняющую расчет за прошлый год. Сумма доначисления и доплаты за прошлый год составит 4800 руб. (20000 руб. x 24% : 100%). Такая же сумма должна быть отражена в бухгалтерском учете текущего периода как ПНА.

В бухгалтерском учете ситуация будет выглядеть следующим образом:

Дебет 90-9 Кредит 99 300000 руб. - списана на финансовый результат текущего года прибыль от продаж;

Дебет 91-9 Кредит 99 20000 руб. - списан на финансовый результат текущего года внереализационный доход по выявленной ошибке прошлых лет;

Дебет 99 Кредит 68 76800 руб. ((300000 руб. + 20000 руб.) x 24% : 100%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68 Кредит 99 4800 руб. - начислен ПНА по ошибке прошлых лет;

Дебет 99 Кредит 68 4800 руб. - начислена доплата по налогу на прибыль за прошлый год;

Дебет 68 Кредит 51 4800 руб. - перечислена в бюджет сумма доплаты по налогу на прибыль за прошлый год.

Теперь заполним Отчет о прибылях и убытках. По строке 050 отчета у нас будет прибыль от продаж - 300000 руб. По строке 120 "Внереализационные доходы" покажем сумму выявленного дохода за прошлый год - 20000 руб.

Текущий налог на прибыль по данным бухгалтерского учета равен 72000 руб. (76800 - 4800). Однако если мы оставим в форме № 2 лишь величину текущего налога на прибыль, то финансовый результат составит 248000 руб. (300000 + 20000 - 72000). А это не соответствует данным бухгалтерского учета.

В форме № 2 нужно отразить две суммы. По строке 150 запишем 72000 руб. (как в налоговой декларации по налогу на прибыль). По свободной строке ниже - величину дополнительно начисленного налога на прибыль за прошлый год - 4800 руб.

Тогда чистая прибыль текущего периода составит 243200 руб. (300000 + 20000 - 72000 - 4800). А это правильный результат.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль