Разделяй и вычитай

400

Если организация реализует товары, облагаемые и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС по приобретенным ценностям по этим видам деятельности учитываются по разным правилам.

По облагаемым операциям суммы входного НДС по товарам (работам, услугам) предъявляются к вычету. При этом должны быть соблюдены требования статьей 171 и 172 НК РФ о наличии счета-фактуры и оплате приобретенных товаров. Такой же порядок применяется и по приобретенным основным средствам и нематериальным активам.

По операциям, не подлежащим обложению налогом, суммы входного НДС должны быть включены в стоимость приобретаемых ТМЦ (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Но эти правила хорошо действуют, когда есть только один вид деятельности - облагаемый или не облагаемый НДС. А что делать, если есть оба? В этом случае НК РФ предписывает разделять в учете суммы налога по приобретенным ценностям для каждого из видов деятельности (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Принцип деления

Предлагаемый статьей 170 НК РФ принцип деления таков. НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости ТМЦ в той пропорции, в которой ценности используются при производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых или не облагаемых налогом. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых или не облагаемых налогом в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. То есть в расчете участвует стоимость отгруженных товаров независимо от того, как организация определяет выручку для целей исчисления НДС - по оплате или по отгрузке.

Обратите внимание: период для определения пропорции задан Налоговым кодексом. Он равен налоговому периоду, то есть месяцу или кварталу в зависимости от выручки организации (ст. 163 НК РФ).

Применять только для общих расходов

Итак, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, можно условно разделить на три группы:

- НДС, который относится к облагаемой деятельности и предъявляется к вычету;
- НДС, который относится к освобождаемой от НДС деятельности, к вычету не предъявляется, а учитывается в стоимости товаров (работ, услуг);
- НДС, который относится как к облагаемой, так и к освобождаемой от НДС деятельности, принимается к вычету или учитывается в их стоимости в зависимости от соотношения таких операций через пропорцию.

Порядок налогообложения операций первой и второй группы не меняется даже если в налоговом периоде есть только облагаемая или только освобожденная от НДС реализация. НДС по таким приобретениям распределять не требуется.

Теперь обратимся к третьей группе. К ней, как правило, относятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Например, канцелярские товары или расходы на аренду офиса. И пропорциональный порядок распределения входного НДС применяется только в отношении этих расходов. Налог будет включен полностью в себестоимость, если в налоговом периоде проводились только не облагаемые НДС операции. Или, напротив, может быть полностью предъявлен к вычету (при наличии счета-фактуры поставщика, проведении оплаты), если реализовывались только облагаемые НДС товары (работы, услуги).

Чтобы максимально сузить состав расходов третьей группы, следует проанализировать их состав. Перечень общехозяйственных расходов (иных расходов), относящихся к какому-либо виду деятельности, следует закрепить в учетной политике за этим видом деятельности.

Восстановление НДС - другая ситуация

Рассматриваемую нами ситуацию не следует путать с другим распространенным случаем. В нем объектом деления выступает НДС по приобретаемым ТМЦ, реализация которых производится в разных налоговых режимах. Например, оптом - по обычной системе налогообложения, в розницу - по ЕНВД. В этом случае чаще всего предприятие на момент приобретения еще не знает, в какой пропорции, к какому виду операций будет отнесена покупка. Это определится лишь после реализации ТМЦ.

Было бы неправильным применить к такой ситуации порядок деления НДС, описанный для третьей группы. Потому что ТМЦ, приобретенные в одном периоде, могут быть реализованы в другом. А это может повлиять на налогообложение. Например, товары приобретены в налоговом периоде, когда была лишь не облагаемая НДС реализация. Получается, в этот момент организация должна весь НДС по приобретенному товару включить в его стоимость? А что же делать, если далее товар реализуется в другом налоговом периоде, причем оптом, то есть в облагаемой НДС деятельности?

В этой ситуации применять пропорцию вообще не нужно. Потому что в данном случае организация не делит НДС, относящийся к обоим видам деятельности. Она не знает заранее, к каким именно операциям следует такие товары отнести. Но в момент реализации это определяется. Значит, здесь не следует применять положения статьи 170 НК РФ о пропорциональном делении налога.

НДС в этом случае следует исключить из стоимости реализованных товаров, если он был включен туда при приобретении материальных ценностей. Затем надо проверить условия предъявления его к вычету. При соблюдении этих условий НДС можно принять к вычету.

И противоположный случай - если организация поставила НДС к вычету при приобретении, а позже продала товары в розницу (по ЕНВД), то сумму налога следует восстановить. Такой подход признан не противоречащим законодательству постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 09.07.02 по делу № А33-1673/02-С3а-Ф02-1793/2002-С1.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 39.29%
  • Код 01 46.43%
  • Код 14 14.29%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль