Налог на ценные бумаги оказался... сбором

443
Налог на операции с ценными бумагами вовсе не налог, а своеобразный эмиссионный сбор. Таким выводом Конституционный суд огорошил эмитента, рискнувшего посетовать на неопределенность элементов этого платежа. И в результате разбора терминов эмитент утратил право на возврат уплаченной суммы. Подробнее о выводах КС РФ читайте в этом выпуске рубрики "Ценные бумаги".

Передумали

Сенсационную новость - налог на ценные бумаги не налог! - Конституционный суд изложил в определении от 08.06.04 № 224-О. Факт тем более примечательный, что этот обязательный платеж просуществовал под "маской" налога почти 13 лет (см. Закон РФ от 12.12.91 № 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами"). И никто в его налоговой природе не сомневался, пока один из эмитентов не решил оспорить несколько положений закона, установившего этот платеж.

К этому действию налогоплательщика вынудил спор с налоговой инспекцией, возникший из довольно нестандартной ситуации. Так, акционеры эмитента (ОАО) приняли решение о реорганизации общества в форме присоединения и увеличении уставного капитала путем выпуска ценных бумаг. Для регистрации выпуска общество направило документы в территориальный орган ФКЦБ (ныне - Федеральная служба по финансовым рынкам) и одновременно в соответствии с требованиями статьи 5 Закона РФ от 12.12.91 № 2023-1 перечислило в бюджет сумму налога.

И все бы произошло по давно налаженной процедуре, если бы впоследствии акционеры не передумали. Менее чем через три месяца собрание акционеров вынесло новое решение - о реорганизации ОАО путем преобразования в ООО. Из регистрирующего органа были отозваны документы, а в налоговую инспекцию эмитент подал заявление о возврате уплаченной суммы. И, естественно, получил отказ. Арбитражный суд, в который обратился налогоплательщик, не взял на себя смелость комментировать сложившуюся ситуацию и направил запрос в КС РФ.

Скальпель!

В запросе содержалась просьба проверить конституционность двух норм Закона РФ от 12.12.91 № 2023-1: части 1 статьи 2, устанавливающей объект налогообложения, и части 1 статьи 5, предписывающей производить уплату налога одновременно с направлением документов на регистрацию. По мнению арбитражного суда, рассматривающего дело налогоплательщика, эти нормы нарушают принцип экономической обоснованности налога и содержат неопределенность при формулировании элементов налогообложения.

Конституционный суд начал с вопроса о разграничении налога и сбора, а также об особенности механизмов их установления. Налог - это индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый в целях обеспечения финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Среди его признаков - обязательность (необходимость его уплаты возникает при наличии объекта налогообложения) и индивидуальность (обязанность по уплате должен выполнять только налогоплательщик). Кроме того, налог характеризуется безвозмездностью, то есть у государства не возникает встречной обязанности предоставить налогоплательщику взамен какие-либо блага.

Что касается сбора, то это взнос, уплата которого является одним из условий совершения в пользу плательщика юридически значимых действий органами государственной власти и местного самоуправления. Например, в "обмен" на сбор выдаются лицензии, предоставляются определенные права. То есть сбор в отличие от налога характеризуется возмездностью; обязанность его уплаты возникает только при обращении к государству за определенными услугами.

Что в законе, то и правильно

Эти различия, по мнению Конституционного суда, обуславливают и различный подход к установлению налогов и сборов. Так, налог может считаться установленным лишь тогда, когда в законе определены налогоплательщики и все перечисленные в НК РФ элементы налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). При установлении же сборов элементы налогообложения определяются индивидуально применительно к конкретным сборам (п. 3 ст. 17 НК РФ). При этом в последнем случае вопрос о том, какие именно элементы обложения сбором должны быть закреплены в законе, решает сам законодатель.

Квалифицируя налог на операции с ценными бумагами, КС РФ отметил, что его уплата связана с совершением со стороны государства определенного действия - государственной регистрации выпуска акций. Основанием для этого является заявление эмитента, оформление которого влечет за собой обязанность перечислить платеж. Отсюда в определении от 08.06.04 № 224-О сделан вывод - налог на операции с ценными бумагами представляет собой эмиссионный сбор, поэтому отсутствие "налоговых" элементов в нормах Закона РФ от 12.12.91 № 2023-1 не указывает на неконституционность этого платежа.

Возврату не подлежит

Такая квалификация имеет для эмитентов неприятное последствие - они лишаются права на возврат уплаченной суммы, поскольку в Законе РФ от 12.12.91 № 2023-1 не установлен порядок возврата налога в случае отказа от эмиссии. В статье 3 закона говорится лишь о том, что налог не возвращается при отказе госоргана в регистрации. Теперь же в свете определения от 08.06.04 № 224-О претендовать на возврат нельзя и тогда, когда эмитент по собственной инициативе решит повернуть эмиссию вспять.

Процедура эмиссии состоит из нескольких этапов: принятия решения о размещении ценных бумаг, утверждения решения о выпуске, государственной регистрации выпуска, размещения и регистрации отчета об итогах выпуска (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"). Если эмитент уже подал заявление на регистрацию, вернуть уплаченный сбор он не сможет даже если впоследствии откажется от продолжения эмиссии.

Сбор может быть возвращен только в случае, если эмитент еще не успел обратиться в госорган с заявлением о регистрации выпуска. Аналогичная норма есть и в подпункте 4 пункта 4 статьи 6 Закона РФ от 09.12.91 № 2005-1 "О государственной пошлине": пошлина подлежит возврату в случае отказа от совершения юридически значимых действий или от получения документов до обращения в орган, совершающий данное действие. Коли факт обращения имел место, плательщик теряет деньги даже если оказанная государством "услуга" ему уже не нужна.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль