Имущество ликвидируем по расчету

308
Многие организации покупают и продают имущество, а также открывают и закрывают обособленные подразделения (филиалы) в течение года. Такое имущество числится на балансе не весь год. Рассмотрим, как рассчитать налог на имущество по вновь созданным или ликвидированным обособленными подразделениями организаций.

Порядок начисления налога на имущество в 2004 году следует определять в соответствии с положениями главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

Определим налоговую базу

Как во вновь созданных, так и в ликвидированных в календарном году обособленных подразделениях организаций налогооблагаемое имущество используется на протяжении неполного налогового периода. Поэтому при определении среднегодовой стоимости имущества следует иметь в виду, что налоговой базой является средняя за календарный год (но не средняя за период деятельности) стоимость имущества организации или ее обособленного подразделения.

Следовательно, при ее определении должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, как и в соответствующем отчетном периоде. На это указывается и в письме Минфина России от 16.09.04 № 03-06-01-04/32.

Образно говоря, при расчете налога на имущество в базу налогооблагаемого (отчетного) периода будут включаться нулевые величины остаточной стоимости имущества на первые числа тех месяцев, в которых обособленное подразделение уже не (или еще не) вело свою коммерческую деятельность.

При ликвидации обособленного подразделения в контролирующий орган – районную налоговую инспекцию вместе с заявлением о снятии с учета представляется ликвидационный баланс. Одновременно с ним рекомендуется представить налоговую декларацию по налогу на имущество за налоговый период в целом. При этом будет реализовано право, данное налогоплательщику нормой статьи 45 НК РФ, о досрочном исполнении своих обязанностей по уплате налогов. Это позволит не переплачивать авансовые платежи за те периоды, когда не велась деятельность, и не обращаться в налоговую инспекцию с просьбой о возврате или зачете сумм излишне уплаченного налога. В этом можно убедиться на условном примере расчета налога на имущество по ликвидируемому обособленному подразделению, приведенном ниже.

Пример.

В подразделении на начало года остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерской отчетности составляла 5000 рублей. Для простоты примера условимся, что в текущем периоде вновь поступившего имущества в организации не было, а сроки полезного использования по имеющемуся имуществу в отчетном периоде не истекли. Таким образом, начисляемая ежемесячно сумма амортизации в размере 100 рублей была одинаковой до момента ликвидации обособленного подразделения в мае текущего года. Используя приведенные в таблице данные, можно сопоставить суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев), а также итогам налогового периода (год).

См. таблицу

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал исчисляется в порядке, определенном пунктом 4 статьи 382 НК РФ, и равна 26,68 руб. (1/4 Х 4850 руб. Х 2,2%).

См. таблицу

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие составляет 18,86 руб. (1/4 Х 3428,57 руб. Х 2,2%).

В связи с ликвидацией обособленного подразделения в мае сумма остаточной стоимости за 9 месяцев текущего года не изменится по сравнению с полугодием. Изменится количество месяцев, оно будет равным 10. Таким образом, сумма среднегодовой стоимости будет равна 2400 руб. (24000/ 10). При этом сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев составит 13,20 руб. (1/4 Х 2400 руб. Х 2,2%).

На основании пункта 2 статьи 382 НК РФ уплате в бюджет подлежит разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей.

Поскольку при расчете налоговой базы за календарный год число месяцев возрастет до 13, то сумма налогового платежа составит 40,62 руб. (4000 руб./13 мес. Х 2,2%). В нашем примере сумма авансов начисленных и уплаченных в бюджет в размере 58,74 руб. превысит расчетную величину за налоговый период (календарный год). Таким образом, по итогам года будет зафиксирована излишне уплаченная сумма по налогу на имущество в размере 18,12 руб. (40,62 – (26,68 + 18,86 + 13,20)). Эту сумму можно зачесть в счет предстоящих платежей либо возвратить в порядке, предусмотренном в статье 78 НК РФ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 39.51%
  • Код 01 44.44%
  • Код 14 16.05%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль