Берегите дары учредителя

549

Чтобы проследить процесс налогообложения безвозмездно полученного имущества, необходимо рассмотреть все этапы его движения - с момента получения до момента реализации. Для наглядности рассмотрим весь период жизни «подаренного» имущества на сквозном примере.

Пример.

Организация «Подарок» имеет 51 процент доли в уставном капитале организации «Праздник». 15 марта 2004 года учредитель безвозмездно передает компьютер стоимостью 23600 руб. Допустим, эта цена соответствует рыночной. Срок полезного использования - четыре года (48 мес.), способ начисления амортизации - линейный.

Выполнили условие - дохода нет

Итак, основное средство получено. Каковы дальнейшие действия бухгалтера?

И.Н. Сбитнева: «На дату безвозмездного получения основного средства у организации дохода не возникнет. Ведь организация выполнила все условия, предусмотренные подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Во-первых, получатель безвозмездного имущества - российская организация. Во-вторых, доля учредителя в уставном капитале организации составляет более 51 процента».

Соглашаемся. В данном вопросе трудно не согласиться с Ириной Николаевной. Да, в марте 2004 года у организации не возникнет внереализационного дохода при условии, что данное основное средство не будет реализовано в течение одного года.

Но на этом операции по налоговому учету полученного имущества не заканчиваются. Нужно решить, признается ли оно амортизируемым и можно ли по нему начислять амортизацию.

И.Н. Сбитнева: «Амортизация по безвозмездно полученному основному средству начисляться и учитываться в составе расходов не может, так как первоначальная стоимость основного средства в этом случае будет равна нулю. Причиной тому является отсутствие расходов на его приобретение».

Спорим. В налоговом учете по налогу на прибыль безвозмездно полученное имущество должно признаваться амортизируемым. Ведь оно не упомянуто в списке имущества, которое Налоговый кодекс не относит к амортизируемому (п. 3 ст. 256 НК РФ). Также безвозмездно полученного имущества (в том числе и такого, доход по которому не учитывается при определении налоговой базы) нет в перечне имущества, которое не подлежит амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Так что амортизацию по такому основному средству можно начислять и учитывать в налоговом учете.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученного основного средства является сумма его оценки (п. 1 ст. 257 НК РФ). А оценка безвозмездно полученного основного средства проводится только при определении дохода от его получения. Такое правило установлено пунктом 8 статьи 250 НК РФ. Кроме этого в первоначальную стоимость включаются расходы на доставку основного средства и доведение его до состояния, пригодного для эксплуатации.

В рассматриваемом нами примере безвозмездно полученное основное средство не было включено во внереализационные доходы. Следовательно, организация не производила оценку дохода, как того требует пункт 8 статьи 250 НК РФ. Поэтому первоначальная стоимость компьютера будет складываться только из расходов на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Продолжим наш пример и предположим, что расходы на доставку и доведение компьютера до состояния, пригодного для эксплуатации, составили 11000 руб.

В налоговом учете первоначальная стоимость компьютера составит 11000 руб. С апреля 2004 года организация будет начислять амортизацию в размере 229,17 руб. (11000 руб. : 48 мес.) и учитывать ее в составе расходов.

Имущество продали - два дохода получили

А теперь представим, что 10 сентября 2004 года организация «Праздник» продает компьютер за 40000 руб.

Продавая основное средство, полученное безвозмездно от учредителя до истечения одного года с момента его получения, бухгалтеры зачастую забывают об установленном Налоговым кодексом условии. А зря, так как продажа такого имущества повлечет за собой определенные последствия в налоговом учете.

В данной ситуации у организации возникает два разных дохода, относящихся к одному и тому же основному средству: внереализационный доход от безвозмездно полученного имущества и доход от продажи амортизируемого имущества.

И.Н. Сбитнева: «С даты получения основного средства (15.03.04) до даты его продажи (10.09.04) прошло меньше года. Следовательно, организация нарушила условие подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, позволяющее не включать в состав налогооблагаемых доходов стоимость безвозмездно полученного имущества. Поэтому она обязана на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ включить безвозмездно полученное имущество во внереализационные доходы. Причем на дату получения, то есть доход возникнет в марте 2004 года. Организация должна подать в налоговые органы уточненную декларацию за тот отчетный период, в котором было безвозмездно получено имущество. И, естественно, за весь период будут начислены пени».

Спорим. По нашему же мнению внереализационный доход в размере 23600 руб. нужно признать не на дату получения имущества, а на дату его продажи, то есть в сентябре. Ведь в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не сказано, что при нарушении условия внереализационный доход признается задним числом. А каждый налогоплательщик должен точно знать, когда и в каком порядке он должен платить налоги (п. 6 ст. 3 НК РФ). Все неустранимые неясности толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Исходя из этого, и пени начислять не надо. Ведь обязанность по уплате налога на прибыль в бюджет у организации возникнет только после продажи основного средства (п. 1 ст. 75 НК РФ).

После признания в налоговом учете внереализационного дохода у многих возникнет соблазн пересчитать первоначальную стоимость основного средства. Ведь теперь доход от безвозмездно полученного имущества оценен по правилам пункта 8 статьи 250 НК РФ. Однако сделать пересчет не удастся. Дело в том, что в налоговом учете первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в строго определенных случаях (п. 2 ст. 257 НК РФ), в число которых не входит наша ситуация.

После продажи основного средства помимо внереализационного дохода у организации будет и доход от реализации.

И.Н. Сбитнева: «При реализации основного средства у организации появляется налогооблагаемый доход. Статья 268 НК РФ позволяет уменьшить цену реализации на стоимость полученного имущества. Однако организация получила имущество безвозмездно, следовательно, стоимость его нулевая. Поэтому налог на прибыль придется заплатить со всей цены реализации».

Спорим. Но мы рассуждаем по-другому. При определении прибыли от продажи основного средства доход от его реализации может быть уменьшен на остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В нашем примере компьютер эксплуатировался 6 месяцев. На момент его продажи остаточная стоимость составит 9624,98 руб. (11000 руб. - (229,17 руб. x 6 мес.)). Именно на эту сумму мы и уменьшим доход от реализации основного средства. Таким образом, налоговая база по этой операции составит 30375,02 руб. (40000 - 9624,98).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 43.53%
  • Код 14 16.47%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль